МЕЖДУНАРОДНАЯ СТАНДАРТИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ
Регулирование бухгалтерского учета в различных странах существенно различается. В одних странах (Аргентина, Франция, Германия) многие учетные стандарты возведены в ранг государственных законов, обязательных для исполнения, в других же (США, Великобритания) большинство стандартов носит рекомендательный характер. Так, в Англии учетные стандарты разрабатываются профессиональной неправительственной организацией — Комитетом по учетным стандартам — и не имеют юридической силы. Любая компания может исполнять их лишь в той степени, в какой она считает это оправданным и выгодным. Таким образом, даже в пределах одной страны имеются значительные расхождения в ведении учета и подготовке отчетности. Более того, с выходом на международный рынок компании должны руководствоваться и учетными стандартами третьих стран, а также крупнейших фондовых бирж. Усиление роли мультинациональных корпораций (МНК) явилось одним из решающих факторов возникновения необходимости гармонизации учета. Значительные расхождения в правилах учета и составления отчетности оказывают существенное влияние на рынки международного капитала. Проведенный двумя американскими экспортерами опрос ведущих участников торгов на биржах ценных бумаг показал, что 56% крупнейших инвесторов требуют повышенной нормы прибыли на свой капитал, объясняя такую позицию неоднозначностью информации бухгалтерской отчетности, обусловленной различиями в способах ее составления.
|
|
Таким образом, проблема гармонизации учета должна решаться не только на региональном и национальном, но и на международном уровне. В этих целях ведется разработка международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), которую осуществляет Комитет по международным стандартам (International Accounting Standards Committee — IASC), основанный в 1973 г. ведущими профессиональными бухгалтерскими организациями Австралии, Канады, Франции, Японии, Германии, Великобритании, Мексики, Голландии, Ирландии и США и объединяющий сегодня бухгалтерские организации 100 стран. В настоящее время действует 41 международный стандарт финансовой отчетности.
МСФО 1 «Представление финансовой отчетности».
МСФО 2 «Запасы».
МСФО 4 «Учет амортизации».
МСФО 7 «Отчеты о движении денежных средств».
МСФО 8 «Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике».
МСФО 10 «Условные события и события, происшедшие после отчетной даты».
МСФО 11 «Договоры подряда».
МСФО 12 «Налоги на прибыль».
МСФО 14 «Сегментная отчетность».
МСФО 15 «Информация, отражающая влияние изменения цен».
|
|
МСФО 16 «Основные средства».
МСФО 17 «Аренда».
МСФО 18 «Выручка».
МСФО 19 «Вознаграждения работникам».
МСФО 20 «Учет правительственных субсидий и раскрытие информации о правительственной помощи».
МСФО 21 «Влияние изменений валютных курсов».
МСФО 22 «Объединение компаний».
МСФО 23 «Затраты по займам».
МСФО 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах».
МСФО 25 «Учет инвестиций».
МСФО 26 «Учет и отчетность по программам пенсионного обеспечения (пенсионным планам)».
МСФО 27 «Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании».
МСФО 28 «Учет инвестиций в ассоциированные компании».
МСФО 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции».
МСФО 30 «Раскрытие информации в финансовой отчетности банков и аналогичных финансовых институтов».
МСФО 31 «Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности». МСФО 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представлением
информации».
МСФО 33 «Прибыль на акцию».
МСФО 34 «Промежуточная финансовая отчетность». МСФО 35 «Прекращаемая деятельность». МСФО 36 «Обесценение активов».
МСФО 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы». МСФО 38 «Нематериальные активы».
МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка». МСФО 40 «Инвестиции в недвижимость». МСФО 41 «Сельское хозяйство».
Основная проблема заключается в том, что международные стандарты финансовой отчетности носят рекомендательный характер. Кроме того, они представляют собой достаточно общее описание рассматриваемых проблем и способов их решения. Большое место в стандартах отводится терминологии, определениям различных понятий и категорий, в то время как конкретные бухгалтерские счета не упоминаются. В последнее время члены Комитета по международным стандартам пришли к выводу о необходимости внесения большей определенности в некоторые стандарты, что должно обеспечить большую сопоставимость бухгалтерской отчетности. В 1989 г. практически во все учетные стандарты были внесены уточнения.
Согласно МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» финансовая отчетность — это структурированное представление информации о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и движении денежных средств компании, полезной широкому кругу пользователей при принятии управленческих решений. Главной задачей финансовой отчетности является удовлетворение потребностей широкого круга пользователей в финансовой информации, необходимой им для принятия финансовых решений. Для выполнения этой задачи финансовая отчетность должна включать информацию об активах, обязательствах, собственном капитале, доходах и расходах, движении денежных средств. Эта информация и информация, содержащаяся в приложениях к финансовым отчетам, помогает пользователям в прогнозировании способности предприятия аккумулировать экономические выгоды.
Полный комплект финансовой отчетности согласно МСФО 1
включает:
• бухгалтерский баланс;
• отчет о прибылях и убытках;
• отчет об изменении в капитале;
• отчет о движении денежных средств;
• учетную политику и примечания.
Стандарт раскрывает структуру и содержание каждой из форм отчетности. Он был пересмотрен в 1997 г. и вступил в действие с 1999 года. Рассмотрим основные требования к представлению информации в формах финансовой отчетности в соответствии с МСФО.
Бухгалтерский баланс должен включать информацию о финансовом положении компании, т.е. раскрывать информацию об основных средствах, нематериальных активах, денежных средствах и их эквивалентах, запасах, дебиторской и кредиторской задолженности, финансовых активах, инвестициях, налоге на прибыль и налоговых обязательствах и требованиях, капитале и резервах и доле меньшинства. Дополнительная информация, раскрывающая содержание перечисленных статей, приводится в бухгалтерском балансе или приложениях к финансовой отчетности в соответствии с требованиями МСФО. Как известно, основная цель составления бухгалтерского баланса заключается в раскрытии средств компании и их источников в разрезе основных статей активов и обязательств, а также в сопоставлении данных за отчетный период с данными за предшествующий период.
|
|
Отчет о прибылях и убытках содержит информацию о результатах деятельности компании. В отчете должны быть представлены: информация о выручке, финансовом результате от операционной деятельности, затратах по финансированию, доходах и расходах зависимых и совместных предприятий, расходах по налогам; сведения о прибылях и убытках от обычной деятельности, чрезвычайных доходах и расходах, доле меньшинства и чистой прибыли или убытке за отчетный период. Раскрывающая содержание вышеперечисленных статей дополнительная информация приводится в бухгалтерском балансе или приложениях к финансовой отчетности в соответствии с требованиями МФСО. Стандарт предусматривает две альтернативные формы отчета о прибылях и убытках, одна из которых классифицирует расходы в соответствии с их происхождением, а другая — в соответствии с их функциями. Классификация расходов по происхождению означает, что такие статьи, как заработная плата, амортизация и др., отражаемые в отчете о прибылях и убытках, представляют собой суммы однородных издержек.
Классификация расходов по функциям подразумевает их анализ в разрезе трех основных статей, а именно: себестоимость продажи, коммерческие и административные расходы. Такой подход считается наиболее распространенным. Основная идея отчета о прибылях и убытках состоит в корректировке полученной в отчетном периоде выручки путем прибавления суммы полученных в отчетном периоде доходов и вычитания суммы произведенных расходов, что в итоге дает величину чистой прибыли за отчетный период.
|
|
Отчет об изменениях капитала отражает информацию об увеличении (уменьшении) чистых активов, или состоянии компании за период. Форма представления данного отчета предусматривает отдельное отражение информации по каждому элементу акционерного капитала и резервов и строки с перечнем их возможных изменений. Отдельной строкой показываются данные о чистой прибыли (убытке) за отчетный период, которая является составной частью собственного капитала и формирует итоговые данные о капитале компании. Главное предназначение отчета о движении капитала — последовательная корректировка остатка капитала за предыдущий период (за исключением последствий изменений в учетной политике) на суммы доходов, расходов, прибыли или убытка, которые признаются на счетах капитала. В отчете раскрывается информация об изменениях в учетной политике и результаты исправлений фундаментальных ошибок.
Отчет о движении денежных средств выступает существенным коррективом к отчету о прибылях и убытках. Общая задача составления отчета заключается в определении входящих и исходящих денежных потоков, возникающих в отчетном периоде в результате операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Суть отчета заключается в том, что в нем отражаются денежные потоки предприятия. Отчет делает возможным систематическое выявление условий погашения кредиторской задолженности, минимизацию денежной наличности фирмы и исчисление показателя качества прибыли — коэффициента ее монетарности, определяемого как отношение разности между поступлением и оттоком денежных средств к сальдо счета прибылей и убытков. МСФО 7 «Отчеты о движении денежных средств» предусматривает составление отчета двумя альтернативными методами — прямым и косвенным. Для каждого из этих методов предусмотрена соответствующая форма отчета. При помощи прямого метода раскрываются основные составляющие общего поступления и общего оттока денежных средств компании. В соответствии с косвенным методом величина чистой прибыли или убытка за отчетный период корректируется на суммы неденежных операций, начислений прошлых и будущих операционных поступлений или платежей, а также на суммы доходов или расходов, относящихся к инвестиционной и финансовой деятельности компании.
Учетная политика и примечания содержат основные принципы подготовки финансовой отчетности, описание примененных способов учетной политики, прочую информацию.
Основные особенности подготовки и представления отчетности западными компаниями заключаются в следующем:
• отчетность публикуется в виде отдельного буклета, предназначенного для внешних пользователей, но не для представления его в налоговые органы;
• годовая отчетность крупной компании обычно содержит три отчета: консолидированный отчет, отчет материнской компании и отчет, подготовленный в соответствии с международными стандартами;
• баланс приводится в оценке нетто. Многие балансовые статьи комплексные и содержат примечания, приводимые за балансом. Количество и содержание примечаний не регламентируются;
• некоторые балансовые статьи могут не соответствовать учетным данным, что вполне согласуется с действующими учетными принципами. Например, дебиторская задолженность приводится в балансе в оценке нетто, т.е. за минусом безнадежных долгов;
• расположение балансовых статей может быть иным по сравнению с расположением статей отечественном балансе (как правило, статьи актива баланса размещаются в порядке убывания ликвидности, статьи пассива — в порядке возрастания сроков платежа);
• состав статей западного баланса не регламентирован, нет кодов статей и единообразных наименований;
• в большинстве стран отсутствует практика идентификации в балансе резервов и фондов, созданных за счет прибыли, поэтому в балансе нередко приводится одна статья «Нераспределенная прибыль», включающаяся все подобные фонды. В большинстве стран отчетность составляется по историческим ценам (исторической признается цена, существовавшая на дату приобретения актива), поэтому валюта баланса не отражает рыночную стоимость компании;
• прибыль является основной характеристикой деятельности коммерческой организации, так как по этому показателю и известной методике оценки бессрочного аннуитета можно рассчитать текущую теоретическую стоимость компании;
• отчет о прибылях и убытках предусматривает развернутое представление затрат на производство и продажу продукции и их четкое деление на затраты прямые и косвенные;
• учет факторов риска осуществляется с помощью введения в отчет о прибылях и убытках чрезвычайных статей;
• отчет о прибылях и убытках предполагает развернутое представление прибылей и убытков, полученных на финансовых рынках. Он ориентирован на исчисление чистой прибыли и доходов на одну акцию;
• составление отчета о движении денежных средств осуществляется одним из альтернативных методов: прямым или косвенным;
• отсутствует понятие систематизированных забалансовых счетов;
• отчетность дополняется аналитическими расшифровками, подготавливаемыми в произвольной форме.
Таким образом, задача трансформациии российской отчетности в соответствии с требованиями МСФО на сегодняшний день является одной из наиболее актуальных.