Классификация затрат

Классифицировать затраты можно по различным критериям, но наи­большее значение имеют классификации по:

· экономическому содержанию;

· роли в процессе производства;

· характеру отнесения на себестоимость конкретного продукта;

· характеру зависимости от объема выпускаемой продукции.

1. Классификация по элементам затрат в соответствии с их экономическим содержанием.

Затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг), группи­руются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:

· материальные затраты;

· затраты на оплату труда;

· отчисления на социальные нужды;

· амортизация основных фондов;

· прочие затраты.

В состав материальных затрат включается стоимость приобретенных сы­рья и материалов, покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними предприятиями, покупных топлива и энергии всех видов и т.п.

Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость про­дукции, исключается стоимость возвратных отходов.

К прочим затратам в составе себестоимости продукции (работ, услуг) от­носятся налоги, сборы, платежи и т.д.

2. По роли в процессе производства затраты подразделяются на основные и накладные.

Основные - это затраты непосредственно обусловленные технологиче­ским процессом производства продукции.

Накладные - это затраты па обслуживание производственного процесса и создание условии для работы предприятия в целом.

Логика этого подразделения состоит в выделении затрат, непосредствен­но создающих продукт, т.е. затрат, без которых данного продукта не может быть в принципе, и затрат в общем-то дополнительных, с производством продукта прямо не связанных, но, к сожалению, неизбежных.

По месту своего возникновения накладные расходы, в свою очередь, под­разделяются на:

· общецеховые;

· общепроизводственные;

· общехозяйственные.

Общецеховые затраты - это затраты, связанные с функционированием цеха, как места, где осуществляется процесс по изготовлению продукции.

К этим затратам можно отнести расходы на управление цехом, аморти­зацию, отопление, освещение, ремонт помещений цеха, износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов и т.п.

Общепроизводственные затраты - затраты, направленные на обеспечение производственной деятельности предприятия в целом.

Сюда относится амортизация, а также содержание и текущий ремонт ос­новных средств общепроизводственного назначения, производство испыта­ний, опытов, исследований, содержание научно-исследовательских подраз­делений, подготовка кадров и т.п.

Общехозяйственные затраты - затраты обеспечивающие функциониро­вание предприятия как целого.

Среди них можно выделить три основных группы затрат:

a) расходы на управление предприятием (заработная плата аппарата управления, командировки, содержание легкового автотранспорта, ох­рана предприятия и т.п.);

b) непроизводственные расходы (потери от простоев, от порчи и гибели материальных ценностей, хищений на заводских складах и т.п.);

c) коммерческие или внепроизводственные расходы (расходы на тару, на упаковку, на транспортировку, комиссионные, и т.п.).

В зависимости от степени включения в себестоимость продукции наклад­ных расходов различают:

· цеховую себестоимость, если включены только общецеховые расходы;

· производственную, если включены также и общепроизводственные;

· полную, если в нее включены все затраты предприятия (в том числе и общехозяйственные).

3. По характеру отнесения на продукцию затраты подразделяются па пря­мые и косвенные.

Прямые затраты - это затраты, которые прямо могут быть отнесены на себестоимость производимого продукта, так как они связаны с производст­вом именно данного конкретного продукта и ни с чем больше не связаны.

Косвенные затраты - это затраты, которые невозможно прямо отнести на производство конкретного продукта, -гак как они связаны с производством многих продуктов. Поэтому для того, чтобы включить эта затраты в себе­стоимость их приходится распределять, используя косвенные методы.

4. По характеру зависимости от объема выпускаемой продукции все затра­ты предприятия подразделяются на постоянные и переменные.

Постоянные затраты - это затраты, в широких пределах не зависящие от объемов производства. К ним относится, например, арендная плата за за­нимаемое помещение, амортизация оборудования, заработная плата руко­водства предприятия, расходы на охрану, отопление помещений и т.д.. Эти затраты связаны с существованием самого предприятия, поэтому в той или иной мере предприятие несет их даже в том случае, когда ничего не произ­водит. Поэтому они и называются постоянными.

Переменные затраты - это затраты, прямо связанные с объемом произво­димой продукции. К ним относятся затраты на материал, из которого изго­товляется продукция, расход топлива и энергии на технологические цели, сдельная заработная плата основных рабочих и т.д. В случае, если в какой-то период производство не ведется, в этот период переменные затраты равны нулю.

Если обозначить через 3 затраты предприятия, через ЗПС и ЗПЕ, соот­ветственно, постоянные и переменные затраты, то, очевидно, исходя из концепции постоянных и переменных затрат, должно выполняться следую­щее равенство:

3 = ЗПС + ЗПЕ ∙ X,

где Х – объем производимой продукции. Любопытно, что если теперь перейти от общего объема затрат к затратам на единицу продукции, то по­стоянные и переменные затраты как бы поменяются местами: постоянные затраты в целом станут переменными на единицу продукции и наоборот. Действительно, для того, чтобы определить затраты на единицу продукции, разделим 3 в предыдущей формуле на объем выпуска продукции, т.е. на X:

3/Х = ЗПС/Х + ЗПЕ

Ниже приводятся графики зависимости общего размера затрат (рис.1) и затрат на единицу продукции (рис.2) от объема производства:

Объем производства Объем производства

Рис. 1. Изменение общего объема затрат Рис. 2. Изменение затрат на единицу продукции

Понятно, что в действительности ни абсолютно постоянных, ни абсо­лютно переменных эатрат практически нс существует.

Обратимся к постоянным затратам. Эти затраты, как уже отмечалось, должны оставаться постоянными, не зависимо от того, как изменяется объ­ем производства. Однако по мере роста предприятия появляется потреб­ность в расширении площадей, в найме новых менеджеров и т.д., т.е. в уве­личении постоянных затрат. При сокращении производства эта же дейст­вия могут последовать в обратную сторону. Сказанное заставляет предпо­ложить, что постоянными они являются лишь на отдельных интервалах из­менения объемов производства и скачкообразно возрастают при переходе от интервала к интервалу. График постоянных затрат выглядит примерно как на рис.3.

Поэтому правильнее, конечно, говорить об условно-постоянных затра­тах. Тем не менее в практических расчетах эти затраты без большой ошибки можно считать постоянными в тех случаях, когда речь идет не о целена­правленном изменении объемов производства предприятия, а о его коле­баниях. Теоретически при сокращении производства постоянные затраты должны уменьшаться так же скачкообразно, как и расти при его увеличе­нии. Однако на практике этого не происходит при временных сокращениях производства предприятие не может распродавать свои основные средства и увольнять работников, поэтому оно очень осторожно расширяет свой по­тенциал и при внезапном росте спроса на его продукцию.

Для того, чтобы переменные затраты действительно изменялись пропор­ционально объему производства, необходимо, чтобы они оставались по­стоянными в расчете на единицу продукции. Однако и это условие выпол­няется далеко не всегда: при расширении производства переменные затраты могут сокращаться, например, за счет специализации производства, роста мастерства работников и т.д., но могут и расти, если, например, приходится привлекать более дорогие материалы, платить сверхурочные и т.д. Соот­ветственно, переменные затраты называются прогрессивными, если они растут быстрее объема производства, и регрессивными, если наоборот.

Поэтому при разделении затрат на переменные и постоянные первый шаг - определение соответствующего диапазона изменения объемов производ­ства. Лишь в пределах этого диапазона затраты можно считать переменны­ми или постоянными и лишь в пределах этого диапазона выполнять соот­ветствующие расчеты.

Поскольку деление затрат на переменные и постоянные играет большую роль в экономике предприятия, остановимся вкратце на способах решения этой задачи. Эти способы, в общем-то, очевидны.

Первый из них - его можно назвать аналитическим - состоит в возможно большей дифференциации затрат и тщательном делении их на постоянные и перемешаю. Высокая степень дифференциации нужна здесь, чтобы точнее разделить затраты. Возьмем, например, зарплату. Для того, чтобы пра­вильно разложить ее на постоянную и переменную части, надо как можно точнее выделить в ней относительно неоднородные составляющие: сдель­ную и повременную заработную плату рабочих, заработную плату аппарата управления, различного рода премии, доплаты, компенсации и т. п., а по­том оценить, является каждая часть, скорее, постоянными затратами или, скорее, переменными.

Второй способ - его можно назвать статистическим - представляет собой попытку на основании колебаний объема производства предприятия стати­стическим путем установить величину его постоянных и переменных затрат.

Проиллюстрируем суть этих расчетов на следующем простейшем приме­ре. Пусть некоторое предприятие в январе произвело продукции на 5 млн. руб., при этом затраты составили 4,2 млн. руб. В марте это предприятие выпустило продукции на 5,9 млн. руб., а затраты оказались равны 4,5 млн. руб. Из приведенных цифр следует, что рост производства на 0,9 млн. руб. сопровождался увеличением затрат на 0,3 млн. руб., следовательно, пере­менные затраты составляют 0,33 руб. на каждый рубль продукции. Отсюда уже легко определить, что при объеме производства 5 млн. руб. в месяц пе­ременные затраты в целом были равны 1,65 млн. руб., а следовательно, по­стоянные 2,55 млн. руб. в среднемесячном исчислении.

Безусловно, представленный выше расчет - всего лишь схема, позволяю­щая понять суть. Практически значимый расчет будет существенно слож­нее. Следует также отметить, что 2 приведенных метода не конкурируют, а дополняют друг друга, позволяя в совокупности получить более точный ре­зультат.

Упражнение. Всю электроэнергию, потребляемую в промышленности, как и дру­гие виды затрат можно разделить на переменную (электроэнергия, используемая двигателями, а также непосредственно участвующая в технологических процес­сах) и постоянную (например, на, освещение служебных помещений) части. Каково их соотношение в промышленности России? По данным Госкомстата, в период с 1990 по 1997 года объем промышленного производства сократился на 52%, а потреб­ление электроэнергии в промышленности - на 35%. Если предположить, что данные Госкомстата точны, то каков Ваш ответ на поставленный выше вопрос?

Мы рассмотрели различные классификации затрат. Если теперь попросить у прочитавшего предыдущие страницы привести примеры различных видов затрат, мы получим любопытную картину:

Вид затрат	Примеры
основные:	материал и заработная плата,
прямые:	материал и заработная плата;
переменные:	материал и заработная плата:
накладные:	расходы на убавление предприятием:
косвенные:	расходы на управление предприятием;
постоянные:	расходы на управление предприятием.

Верны ли эти примеры? В общем, да. И на этом основании многие сту­денты приходят к выводу, что в действительности речь постоянно идет об одних и тех же затратах, но только каждый раз они по-новому называются. А вот этот-то вывод и неверен. Приведенные выше примеры - всего лишь примеры, и верны они лишь "в общем и целом", и никаких обобщений на их основе делать нельзя.

В действительности мы имеем классификации по разным критериям. За­траты попадают в ту или иную группу в соответствии именно с этими кри­териями. Поэтому, хотя сделанный выше вывод не лишен оснований, выде­ленные группы затрат совершенно не обязательно совпадают.

Например, амортизация основного оборудования, несомненно, должна быть отнесена к основным затратам. Но если на этом оборудовании произ­водятся различные виды продукции, то в себестоимость ни одного из них она прямо включена быть не может, поэтому должна быть отнесена к кос­венным затратам.

Едва ли у кого-нибудь вызывает сомнение,, что расходы на заработную плату, удобрения, семена, амортизацию, горюче-смазочные материалы при возделывании льна-долгунца являются основными затратами. Но посколь­ку при возделывании этой культуры получается два равноценных продукта (льняное семя и льняное волокно), то прямо отнести эти затраты на себе­стоимость продукции нельзя, поэтому, строго говоря, все они являются кос­венными. Аналогичная ситуация возникает при отнесении стоимости нефти на себестоимость получаемых из нее продуктов и во многих других случаях.

До сих пор мы приводили примеры, когда основные затраты не являются прямыми. Легко привести и обратные приметы. На предприятиях, произво­дящих только один вид продукции, все затраты будут прямыми (в том числе и накладные), так как они все могут быть отнесены на один продукт, т.е. нс нуждаются в каком-то косвенном распределении. Примером таких пред­приятий являются электростанции, многие сахарные заводы и т.п. Еще больше цехов, производящих только один вид продукции. В них прямыми являются общецеховые затраты.

Нет однозначного соответствия и между прямыми и переменными затра­тами: переменные затраты почти всегда бывают прямыми и косвенными. В то же время постоянные затраты вполне могут быть прямыми. Например, амортизация оборудования, используемого для производства только одно­го продукта.

Поэтому, еще раз повторю, приведенное выше распределение затрат -это распределение по разным критериальным признакам, причем каждое из них, как мы увидим далее, играет важную, но свою специфическую роль в экономике предприятия.