Затраты и расходы предприятия

В повседневном русском языке слова «затраты» и «расходы» используют­ся практически как синонимы. В профессиональном языке для каждого из них складываются своего рода "области устойчивого применения", хотя официально-зафиксированных границ между этауд понятиями, вообще го­воря, нет.

Под затратами предприятия будем понимать стоимостную оценку произ­водственных ресурсов предприятия, израсходованных в процессе производства и реализации продукции.

Затраты предприятия на производство и реализацию единицы продукции называются себестоимостью продукции. Часто себестоимостью называют и затраты на производство всей продукции, используя понятия затраты и се­бестоимость как полные синонимы. Ошибки здесь нет, хотя все же пра­вильнее говорить о себестоимости именно единицы продукции.

Достаточно сложно определить, что такое расходы предприятия. В по­вседневной экономической практике часто ставят знак равенства между расходами предприятия я его платежами. Хотя данная точка зрения уязви­ма для хритики, на этой критике мы останавливаться не будем, поскольку совпадение или несовпадение расходов с платежами не носит принципиаль­ного характера. Важно, что они весьма близки между собой. В этом смысле мы и будем ими пользоваться.

Приведенные выше определения разделили все расходы предприятия на две принципиально различные части: расходы, связанные с производством и реализацией продукции и потому включаемые в себестоимость, и расхо­ды, не связанные с производством и реализацией продукции, и не включае­мые в себестоимость. Единственным источником покрытия второй части расходов для нормально работающего предприятия является его прибыль.

Таким образом, все расходы предприятия можно разделить на расходы, направленные на производство продукции и тем самым на формирование прибыли, и расходы, представляющие, собой использование произведенной прибыли.

Упражнение. Мне неоднократно приходилось сталкиваться с утверждениями. что у предприятия кроме себестоимости и прибыли существуют и другие источни­ки финансирования расходов. Например, кредиты банков, авансы, полученные от за­казчиков, выручка от продажи излишнего оборудования и т.п.

Как согласовать эти утверждения, с тем, что было сказано выше?

С теоретико-экономической точки зрения затраты предприятия или себе­стоимость продукции - строго определенные категории. Но, к сожалению, только с теоретико-экономической. С точки зрения практической экономи­ки, вопрос о том, что следует относить к себестоимости, а что нет, очень не прост.

Понятно, что в себестоимость должен включаться достаточно широкий круг затрат. Это должны быть нс только затраты, непосредственно связанные с производством и реализацией продукции, но и целиком или частично затраты на:

· подготовку, переподготовку и повышение квалификации кадров;

· совершенствование выпускаемой продукции;

· разработку и внедрение новой продукции;

· плату за пользование природными ресурсами;

· гарантийное обслуживание;

· компенсацию потерь от простоев, брака, хищений и т.п.

· управление предприятием.

Поскольку при заданной цене от величины себестоимости продукции решающим образом зависят величина прибыли, которая, как известно, об­лагается налогом, то предприятия, не любящие платить налоги, заинтересо­ваны в том, чтобы включить в себестоимость как можно больше своих за­трат (не затратить, а именно включить, даже если они и не очень связаны с производимой продукцией), государство же, заинтересованное в сборе на­логов, обязано регулировать и контролировать этот процесс, определяя, что можно включать в состав себестоимости, а что нельзя.

Начиная с 1992 г., такая регламентация в РФ осуществлялась на основа­нии "Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налого­обложении прибыли", утвержденного постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. № 552. В 1995 г. данное Положение было изменено По­становлением Правительства РФ от 1 июля 1995 г. № 661 "О внесении изме­нений и дополнений в Положение о составе затрат...".

Это положение подробно регламентирует, какие затраты могут вклю­чаться в себестоимость, а какие нет. Кроме того, для целей налогообложе­ния некоторые виды затрат корректируются с учетом утвержденных в уста­новленном порядке лимитов, норм и нормативов. Например, постановле­нием Правительства РФ от 18 апреля 1992 г. № 262 было установлено, что негосударственные предприятия и организации включают в себестоимость продукции (работ, услуг) затраты на командировки, связанные с производ­ственной деятельностью, по нормам возмещения указанных расходов, уста­новленных постановлением Правительства Российской Федерации. Допол­нительные выплаты, связанные с командировкой работников этих предпри­ятий и организаций, могут производиться за счет прибыли, остающейся в их распоряжении после уплаты установленных действующим законодатель­ством налогов и прочих обязательных платежей в бюджет. Аналогичная регламентация предусматривалась для представительских расходов, расхо­дов на рекламу и др.

Принципиально иной порядок включения расходов предприятия в состав себестоимости продукции должен был быть введен Указом Президента РФ от 8 мая 1996 г. N 685 "Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины" с 1 января 1997 г. (Указом Президента РФ от 3 апреля 1997 г. № 283 срок ввода в действие данного порядка перенесен на 1 января 1998 г.)

В соответствии с Указом, плательщики налога на прибыль должны были относить на себестоимость в полном объеме все расходы, связанные с извлече­нием дохода, а также в полном объеме все внереализационные расходы, за ис­ключением 11 видов расходов, перечисленных в Указе.

В частности, не подлежали отнесению на себестоимость расходы на при­обретение основных фондов и финансовых активов, средства, переданные другим юридическим лицам и гражданам на возвратной орнове, расходы по уплате налога на прибыль, вьшлате дивидендов, возврату основной суммы займа и ряд других.

Принципиальное отличие данного порядка от предыдущего состояло в том, что предыдущий носил разрешительный характер, то есть в инструк­циях подробно описывалось, что можно включать в состав себестоимости. При данном порядке - его можно было бы назвать ограничительным - сам Указ описывает, чего нельзя включать в себестоимость.

Следует, однако, отметить, что данный Указ так и не вступил в действие и теперь вряд ли уже вступит. Предполагается, что после принятия Налого­вого кодекса именно он будет регламентировать отнесение расходов пред­приятия на себестоимость продукции. В проекте Налогового кодекса пока сохраняется старый, разрешительный порядок с некоторыми уточнениями, которые рассматривать сейчас не имеет смысла. Перейдем теперь к классификации затрат.