Счет 90 «Продажи»

Однако помимо исчислениям финансового результата от продажи готовой продукции за отчетный месяц счет 90 «Продажи» выполняет еще одну задачу – в системном порядке в течение отчетного года нарастающим итогом с начала отчетного года накапливает данные, необходимые для формирования показателей Отчета о прибылях и убытках, в котором развернуто представляются доходы и расходы организации за отчетный период.

Для решения этой задачи в развитие синтетического счета 90 «Продажи» в соответствии со структурой статей Отчета о прибылях и убытках открываются следующие счета:

90-1 «Выручка»;

90-2 «Себестоимость продаж»;

90-3 «НДС»;

90-4 «Акцизы»;

90-9 «Прибыль (убыток) от продаж».

Кроме того, если в соответствии с учетной политикой общехозяйственные расходы и расходы на продажу в полном объеме списываются в качестве условно-постоянных на уменьшение финансового результата отчетного периода, в развитие счета 90 «Продажи» открываются соответствующие дополнительные субсчета: 90-5 «Управленческие расходы», 90-6 «Расходы на продажу»[25].

Записи хозяйственных операций на синтетическом счете 90 «Продажи» и открытых в его развитие субсчетах ведутся в разных режимах. Если синтетический счет 90 «Продажи» закрывается каждый месяц и не имеет сальдо на отчетную дату, то на открытых в его развитие субсчетах записи ведутся в течение отчетного года нарастающим итогом. Сальдо по каждому субсчету, исчисленное за каждый отчетный период в течение отчетного года, используется для формирования показателей по соответствующим статьям Отчета о прибылях и убытках. Закрываются (обнуляются) субсчета к счету 90 «Продажи» только в конце отчетного года – заключительными записями декабря отчетного года в ходе реформации баланса.

Свод типовых бухгалтерских записей по отражению в учете операций продажи готовой продукции проиллюстрирован условным примером 10.3.

Рассмотренный порядок отражения на счетах бухгалтерского учета операций продажи готовой продукции применяется в хозяйственных ситуациях, при которых договорами купли-продажи продукции предусмотрен момент перехода права собственности на реализуемую продукцию в момент отгрузки (передачи) этой продукции продавцом покупателю. Вместе с тем гражданское законодательство предусматривает, что стороы могут согласовать условия перехода права собственности на реализуемую продукцию в момент, отличный от момента отгрузки продукции пользователю. В этом случае продукция, уже фактически отгружена со склада продавца и находящаяся «на пути к покупателю», продолжает оставаться собственностью организации-продавца. Наиболее часто особые условия поставки встречаются в экспортно-импортных контрактах, когда между экспортером и импортером в особом порядке распределяются риски, связанные с продвижением товаров от продавца к покупателям на территории различных государств.

В этом случае процесс продажи продукции подразделяются на две стадии: стадию отгрузки продукции покупателю и предъявления ему к оплате расчетных документов и стадию, когда по условиям договора наступает «особый момент перехода права собственности» к покупателю и, следовательно, совершается собственно продажа продукции.

Для отражения в учете отгруженной покупателю продукции применяется активный счет 45 «Товары отгруженные», по дебету которого в корреспонденции с кредитом счета 43 «Готовая продукция» отражается факт отгрузки со склада организации-продавца в адрес покупателя готовой продукции, право собственности на которую в соответствии с условиями договора пока не перешли к покупателю. Отгруженная продукция отражается в дебете счета 45 «Товары отгруженные» в оценке по фактической производственной или нормативной себестоимости.

В предусмотренный договором момент перехода права собственности на отгруженную продукцию покупателю в бухгалтерском учете признаются операции ее продажи. Для этого на счете 90 «Продажи» в открытых в его развитие субсчета последовательно отражаются все операции, которые имеют место при отражении в учете продажи продукции с переходом права собственности на нее в момент отгрузки (см. пример 10.3). отличие заключается только в бухгалтерской записи списания себестоимости проданной продукции, которая будет иметь следующий вид:

Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» и

Кредит счета 45 «Товары отгруженные».

Бухгалтерские записи по отражению операций продажи готовой продукции при «особом моменте перехода права собственности» приведены в табл.10.3.

Таблица 10.3

Свод типовых бухгалтерских записей по отражению

операций продажи готовой продукции

при «особом моменте перехода права собственности»[26]

При составлении бухгалтерской отчетности остатки отгруженной продукции, право собственности на которую в соответствии с условиями заключенных договоров не перешло к покупателям, отражается отдельной статьей в составе запасов в разделе II «Оборотные активы» актива бухгалтерского баланса.