Учет резервного капитала

Лекция 16. Учет капитала, резервов и целевого финансирования

Учет уставного капитала

Уставный капитал является основным источником формирования собственного капитала организации. В зависимости от организационно-правовых форм организаций уставный капитал может быть в нескольких видах: уставный капитал (акционерные общества и ООО), складочный капитал (полное товарищество и товарищество на вере), уставный фонд (государственные и муниципальные унитарные организации), паевой фонд (производственные кооперативы).

Уставный капитал представляет собой совокупность в денежном выражении вкладов (долей, акций по номинальной стоимости) учредителей (участников) в имущество организации при ее создании для обеспечения деятельности в размерах, определенных учредительными документами.

Складочный капитал – совокупность вкладов участников полного товарищества или товарищества на вере, внесенных в товарищество для осуществления его хозяйственной деятельности.

Государственные и муниципальные унитарные организации формируют уставный фонд – это совокупность выделенных организации государством или муниципальными органами основных и оборотных средств.

Паевой фонд – совокупность паевых взносов членов производственного кооператива для совместного ведения предпринимательской деятельности, а также стоимость, приобретенного и созданного в процессе деятельности.

Согласно Федеральных законов «Об акционерных обществах» и «Об обществах с ограниченной ответственностью» размер уставного капитала ОАО должен быть не менее 1000 –кратного размера МРОТ, а ЗАО – не менее 100- кратного размера МРОТ, установленного законодательством на дату представления учредительных документов для регистрации. Для ООО минимальный размер уставного капитала составляет 10000 руб.

Предельное число участников ООО – не более 50 человек. В случае превышения данного числа, ООО должно быть преобразовано в ОАО или производственный кооператив.

Уставный капитал ОАО, ЗАО или ООО, зафиксированный в учредительных документах, к моменту регистрации общества должен быть оплачен не менее чем на 50%. Оставшаяся часть уставного капитала вносится в течение года с момента его регистрации.

Чистые активы - это величина, определяемая путем вычитания из суммы активов акционерного общества, принимаемых к расчету, суммы его обязательств (пассивов), принимаемых к расчету.

(Чистые активы- это та часть имущества, которая окажется в распоряжении учредителей после ликвидации общества (после погашения всех обязательств) или чистые активы показывают действительную стоимость имущества фирмы).

Для оценки стоимости чистых активов составляется расчет по данным бухгалтерского баланса. Стоимость чистых активов рассчитывается ежеквартально и на конец года и показывается в промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности.

Учет уставного и складочного капитала, уставного и паевого фонда осуществляется на пассивном счете 80 «уставный капитал». По кредиту этого счета отражается формирование уставного капитала, а по дебету – уменьшение его.

Сальдо этого счета должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации.

Записи по счету 80 производятся при формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения и уменьшения капитала лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.

После государственной регистрации организации ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 в корреспонденции со счетом 75. Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и других ценностей.

Аналитический учет по счету 80 организуется таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций.

Счет 80 также применяется для обобщения информации о состоянии и движении вкладов в общее имущество по договору простого товарищества. В этом случае счет 80 называется «Вклады товарищей».

Имущество, внесенное товарищами в простое товарищество в счет их вкладов, приходуется по дебету счетов учета имущества (51, 01, 41 и др.) и кредиту счета 80. При возврате имущества товарищам при прекращении договора простого товарищества в бухгалтерском учете производятся обратные записи.

1. Отражена величина уставного капитала и задолженность учредителей по его оплате: Д-т сч. 75 К-т сч. 80

2. Внесены учредителями денежные средства в счет вклада в уставный капитал: Д-т сч. 50,51,52 К-т сч. 75

3. Внесены учредителями основные средства, нематериальные активы и другое имущество в счет вклада в уставный капитал: Д-т сч. 08,10,58 К-т сч. 75

4. Отражено увеличение уставного капитала за счет средств акционеров (на суму выпуска дополнительны акций или прием новых учредителей):

Д-т сч.75 К-т сч. 80

5. Отражено увеличение уставного капитала за счет добавочного капитала (нераспределенной прибыли) общества: Д-т сч.83,84 К-т сч. 80

6. Отражено уменьшение уставного капитала, если он не полностью оплачен в течение года после регистрации общества: Д-т сч.80 К-т сч. 75

7. Отражено уменьшение уставного капитала с целью приведения его в соответствие с размером чистых активов общества: Д-т сч.80 К-т сч. 84

8. Отражено уменьшение уставного капитала за счет аннулирования акций (долей), выкупленных у акционеров (участников):

Д-т сч.80 К-т сч. 81 «Собственные акции (доли)»

Учет резервного капитала

Резервный капитал создают в обязательном порядке акционерные общества и организации с участием иностранного капитала. Другие организации его могут создавать по своему усмотрению, если это предусмотрено уставом.

В акционерных обществах (ЗАО, ОАО) размер резервного капитала должен быть не менее 5% от уставного капитала акционерного общества (в совместных организациях до 25%).

Акционерные общества должны ежегодно отчислять в резервный капитал не менее 5% чистой прибыли. Отчисления прекращаются, когда резервный капитал достигает размера, определенного уставом.

Акционерные общества могут расходовать средства резервного капитала на покрытие убытка за отчетный год; погашение облигаций и выкуп акций общества, если иных средств для этого недостаточно.

Общества с ограниченной ответственностью могут расходовать средства резервного капитала как на покрытие убытка, так и на другие цели, предусмотренные их уставами. Законодательных ограничений на использование средств резервного капитала для ООО не установлено.

Учет резервного капитала осуществляется на пассивном счете 82 «Резервный капитал», который предназначен для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала. По кредиту этого счета отражается формирование резервного капитала, а по дебету – его использование.

В балансе величина резервного капитала отражается раздельно:

резервы, образованные в соответствии с законодательством;

резервы, образованные в соответствии с учредительными документами.

Резервный капитал формируется за счет нераспределенной прибыли организации.

1. Чистая прибыль направлена на формирование резервного капитала:

Д-т сч. 84 К-т сч. 82

2. Средства резервного капитала направлены на покрытие убытка организации за отчетный год:

Д-т сч. 82 К-т сч. 84

3. Средства резервного капитала направлены на погашение облигаций акционерного общества:

Д-т сч. 82 К-т сч. 66,67