Лекции 2, 3. Элементы закона о налоге

Рассматриваемые вопросы:

субъект налогообложения; объект и предмет налогообложения, источник налога; налоговая база, масштаб налога, единица налога; налоговый период; методы учета базы налогообложения; налоговая ставка; методы налогообложения; порядок и способы исчисления налога; порядок, способы и сроки уплаты налога; налоговые льготы.

Налог – это сложная система отношений, включающая в себя ряд взаимодействующих элементов, каждый из которых имеет самостоятельное юридическое значение. Те элементы, без которых налоговое обязательство и порядок его исполнения не могут считаться определенными, называют существенными или обязательными элементами закона о налоге.

Согласно НК РФ (ч. 1, ст. 17), «налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно: объект налогообложения; налоговая база; налоговый период; налоговая ставка; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога».

Если законодатель по какой-то причине не установил и/или не определил хотя бы один из обязательных элементов, обязанность налогоплательщика не может считаться установленной. В этой ситуации в ряде случаев налогоплательщик имеет все законные основания не уплачивать налог, а в других случаях – уплачивать налог наиболее выгодным для себя способом.

Кроме указанных элементов закона о налоге, существуют и факультативные элементы, отсутствие которых не влияет на степень определенности налогового обязательства, однако существенно снижает гарантии надлежащего исполнения этого обязательства: порядок удержания и возврата неправильно удержанных сумм налога, ответственность за налоговые правонарушения, налоговые льготы.