Учет и распределение затрат на управление и обслуживание производства

К затратам по обслуживанию производства и управлению им относят общепроизводственные затраты, учитываемые на одноименном собирательно-распределительном счёте 25. В рабочем плане счетов организации могут быть предусмотрены следующие субсчета к данному счёту:

25.1 – затраты на содержание и эксплуатацию машин и оборудования;

25.2 – цеховые затраты.

Аналитический учёт затрат на содержание и эксплуатацию оборудования может вестись по следующей номенклатуре статей:

1) амортизация оборудования и транспортных средств;

2) эксплуатация оборудования (стоимость смазочных, обтирочных и прочих вспомогательных материалов, заработная плата работников, обслуживающих оборудование, отчисления на социальные нужды от этой заработной платы, стоимость энергии, потреблённой при эксплуатации оборудования и др.);

3) текущий ремонт оборудования и транспортных средств;

4) внутризаводское перемещение грузов;

5) прочие затраты.

При журнально-ордерной форме учёта учёт затрат на содержание и эксплуатацию оборудования осуществляется в ведомости № 12 учёта затрат цехов. Такая ведомость открывается на каждый цех в отдельности. По окончанию месяца затраты на содержание и эксплуатацию оборудования, собранные по дебету счёта 25, распределяются между объектами калькулирования пропорционально определённой в учётной политике организации базе распределения.

В качестве базы распределения может быть основная заработная плата производственных рабочих, объём выпуска продукции, прямые материальные затраты, количество отработанных человеко-часов, количество отработанных машино-часов и др. При выборе способа распределения необходимо учитывать специфику деятельности организации: особенности организации и технологии производства, уровень механизации и автоматизации труда, квалификацию работников бухгалтерии и другие факторы.

Аналитический учёт цеховых затрат также ведут по каждому цеху в отдельности по следующей номенклатуре статей:

1) содержание аппарата управления цеха (заработная плата персонала управления цехом, отчисления на социальные нужды, затраты на содержание диспетчерской связи и т. д.);

2) содержание прочего цехового персонала;

3) амортизация зданий, сооружений и инвентаря цеха;

4) текущий ремонт зданий и сооружений;

5) затраты на испытания, рационализацию и изобретательство;

6) прочие затраты.

По окончанию отчётного месяца цеховые затраты могут:

- распределяться между видами продукции пропорционально базе распределения (Д20 К25.2);

- признаваться расходами отчётного периода и списываться: Д90.5 К25.2 (в зависимости от варианта, указанного в учётной политике).

Таблица 9.3 – Типовая корреспонденция счетов по учёту и распределению общепроизводственных затрат

Хозяйственные операции	Корреспонденция счетов
дебет	кредит
Начислена амортизация основных средств, эксплуатируемых в целях основного производства
Начислена амортизация по нематериальным активам, используемым в целях основного производства
Израсходованы материальные ценности на общепроизводственные нужды
Списаны или сторнированы отклонения от учётной стоимости по израсходованным материалам на общепроизводственные нужды
Израсходованы полуфабрикаты собственного производства для общепроизводственных нужд
Списана стоимость услуг, оказанных цехами вспомогательных производств для общепроизводственных нужд
Списаны суммы арендной платы, уплаченной вперёд, по основным средствам, принятым в аренду без выкупа; подписки на техническую литературу и других расходов будущих периодов, относимых на общепроизводственные затраты
Списана стоимость готовой продукции, израсходованной для общепроизводственных целей
Окончание таблицы 9.3
Списана стоимость акцептованных счетов сторонних организаций за выполненные работы или оказанные услуги для общепроизводственных нужд
Списаны суммы начисленных налогов в бюджет за счёт общепроизводственных затрат
Списаны суммы начисленной заработной платы (премий) вспомогательных рабочих, руководящих работников, специалистов и служащих общепроизводственного назначения
Списаны произведённые отчисления по установленным ставкам на государственное социальное страхование
Списаны подотчётные суммы, относимые на общепроизводственные затраты
Отнесены на общепроизводственные затраты выполненные и сданные работы разными организациями и лицами, суммы по страхованию имущества и персонала
Списана стоимость продукции, работ и услуг по внутрихозяйственным расчётам, относимая на общепроизводственные затраты
Списаны суммы недостач и потерь от порчи ценностей на цеховых складах
Списаны суммы отчислений в резерв на оплату отпусков рабочих общепроизводственного назначения, в ремонтный фонд и т. п.
Списана сумма общепроизводственных затрат, включаемая в себестоимость продукции, работ, услуг
Отнесены общепроизводственные затраты на затраты вспомогательных цехов
Списана часть общепроизводственных затрат на себестоимость забракованной продукции
Списаны суммы общепроизводственных затрат (постоянных), относимых на расходы отчетного периода
Списаны суммы общепроизводственных затрат, включаемых в затраты по освоению новых производств

Для общепроизводственных затрат установлена единая методика их контроля. По каждому виду затрат составляется план-смета с подразделением по статьям. Аналитический учёт затрат осуществляется по статьям в соответствии с установленной номенклатурой. Фактические затраты по статьям сопоставляют со сметными и устанавливают отклонение (экономию или перерасход).

Учёт затрат на управление и обслуживание общехозяйственного характера, то есть общехозяйственных затрат, ведётся на активном синтетическом счёте 26 «Общехозяйственные затраты». Их аналитический учёт ведут по отдельным статьям, сгруппированным в 4 раздела:

1. Затраты на управление организацией:

‒ заработная плата аппарата управления организацией;

‒ затраты на командировки;

‒ содержание пожарной и сторожевой охраны;

‒ прочие затраты.

2. Общехозяйственные затраты:

‒ содержание прочего административного персонала;

‒ амортизация основных средств и нематериальных активов;

‒ содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общехозяйственного назначения;

‒ охрана труда;

‒ затраты на подготовку кадров;

‒ прочие общехозяйственные затраты.

3. Сборы и отчисления:

‒ налоги, сборы и прочие обязательные отчисления.

4. Непроизводительные затраты:

‒ потери от простоев;

‒ потери от порчи материалов и недостач в пределах норм естественной убыли, возникающих при хранении материалов на общезаводских складах;

‒ прочие непроизводительные затраты.

Общехозяйственные затраты, собранные по дебету счёта 26 в конце месяца, признаются расходами периода и списываются бухгалтерской записью:

Д90.5 К26

При журнально-ордерной форме учёта аналитический учет общехозяйственных затрат ведётся в ведомости № 15.

Таблица 9.4 – Типовая корреспонденция счетов по отражению общехозяйственных затрат

Хозяйственные операции	Корреспонденция счетов
дебет	кредит
Начислена амортизация основных средств общехозяйственного назначения
Начислена амортизация по нематериальным активам общехозяйственного назначения
Израсходованы материальные ценности на общехозяйственные нужды
Окончание таблицы 9.4
Списаны или сторнированы отклонения от учётной стоимости по израсходованным материалам на общехозяйственные нужды
Израсходованы полуфабрикаты собственного производства для общехозяйственных нужд
Списана стоимость услуг, оказанных цехами вспомогательных производств для общехозяйственных нужд
Списаны суммы арендной платы, уплаченной вперёд, по основным средствам, принятым в аренду без выкупа; подписки на техническую литературу и других расходов будущих периодов, относимых на общехозяйственные затраты
Списана стоимость готовой продукции, израсходованной для общехозяйственных целей
Списана стоимость акцептованных счетов сторонних организаций за выполненные работы или оказанные услуги для общехозяйственных нужд
Списаны суммы начисленных налогов в бюджет за счёт общехозяйственных затрат
Списаны суммы начисленной заработной платы руководящих работников, специалистов и служащих общехозяйственного назначения
Списаны произведённые отчисления по установленным ставкам на государственное социальное страхование
Списаны подотчётные суммы, относимые на общехозяйственные расходы
Отнесены на общехозяйственные затраты выполненные и сданные работы разными организациями и лицами, суммы по страхованию имущества и персонала
Списана стоимость продукции, работ и услуг по внутрихозяйственным расчётам, относимая на общехозяйственные расходы
Списаны суммы недостач и потерь от порчи ценностей (в пределах норм естественной убыли) на общехозяйственных складах
Списаны суммы отчислений в ремонтный фонд по основным средствам общехозяйственного назначения и т. п.
Списана сумма общехозяйственных затрат на расходы отчетного периода