К прямым материальным затратам относятся следующие статьи калькуляции:
‒ сырье и материалы;
‒ возвратные отходы;
‒ покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций;
‒ топливо и энергия на технологические цели.
Отпуск материальных ценностей со склада в производство осуществляется в строгом соответствии с действующими нормами расхода по массе, объёму, площади и оформляется лимитно-заборными картами, разовыми требованиями – накладными, комплектовочными ведомостями и др. Для контроля за использованием сырья и материалов в производстве используют три основных метода:
- метод документирования;
- метод партионного раскроя;
- инвентарный метод.
Метод документирования основан на документальном оформлении всех случаев отклонения сырья и материалов от установленных норм (при отпуске сырья и материалов сверх лимита, при замене одних видов сырья и материалов другими).
Метод партионного раскроя заключается в том, что на каждую партию материалов, отпускаемую в производство, выписывается раскройный лист (учётная карта). В нём указывается количество материалов, поданных к рабочему месту, количество заготовок (деталей) и отходов, которое должно быть получено из поданных материалов, а также фактическое количество деталей, заготовок, отходов. Для выявления результатов раскроя фактически полученное количество заготовок сравнивается с нормативным. В раскройном листе указывают экономию или перерасход материалов, а также причины выявленных отклонений.
Инвентарный метод предполагает, что по истечению смены (суток или другого периода времени) проводят инвентаризацию остатков неизрасходованных сырья и материалов. Фактический расход сырья и материалов, отпущенных в производство, определяют прибавлением к остатку сырья и материалов на начало периода поступивших сырья и материалов и вычитанием из полученной суммы остатка сырья и материалов на конец периода. Нормативный расход сырья и материалов определяют умножением количества выпущенной продукции на норму расхода сырья и материалов. Фактический расход по каждой калькуляционной группе сравнивают с нормативным, а отклонения от норм распределяют по соответствующим объектам учёта затрат пропорционально нормативным затратам.
По окончанию месяца в цехах составляются отчёты о расходе сырья и материалов, которые затем передаются в бухгалтерию. В бухгалтерии на основании этих отчётов составляется ведомость распределения израсходованных сырья и материалов по каждому синтетическому счёту. Включение стоимости сырья и материалов в себестоимость отдельных видов продукции, как правило, осуществляется прямым путём, так как в первичных документах по их расходу указывается вид (код) изделия.
Стоимость израсходованных в производстве сырья и материалов отражается за вычетом стоимости возвратных отходов. Как правило, стоимость возвратных отходов включается в себестоимость каждого вида продукции прямым путём, а в случаях когда это невозможно, возвратные отходы распределяются по видам продукции, пропорционально количеству и стоимости израсходованных основных материалов.
Расход вспомогательных материалов учитывают обычно так же, как и основных. Но между видами продукции они, как правило, распределяются косвенным путём, пропорционально сметным ставкам рассчитанным исходя из норм расхода вспомогательных материалов и их плановой себестоимости, либо расходу основных материалов, либо количеству выработанной продукции.
По статье покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций отражают стоимость покупных изделий и полуфабрикатов, использованных данной организацией для производства продукции. В эту статью также включают затраты на оплату услуг, оказанных сторонними организациями, которые могут быть прямо отнесены на себестоимость отдельных видов продукции.
Для контроля за движением полуфабрикатов составляется баланс движения полуфабрикатов, в котором по каждому их виду отражают остаток в цехе на начало месяца, поступление за месяц, а также расход за месяц и остаток на конец месяца. При проведении инвентаризации данные о фактических остатках по балансу сопоставляют с учётными данными и выясняют причины отклонений. Покупные полуфабрикаты, как правило, предназначены для производства конкретных видов продукции, поэтому они включаются в себестоимость изделий прямым путём.
По статье топливо и энергия на технологические цели отражают стоимость топлива, горячей и холодной воды, пара, сжатого воздуха, непосредственно расходуемых в процессе производства продукции. Расход энергии по отдельным структурным подразделениям (цехам, участкам) определяют по показателям счётчиков и приборов. Стоимость топлива и энергии, произведённых самой организацией, распределяют между отдельными видами продукции в ведомости распределения услуг вспомогательных производств и хозяйств. При этом энергетические расходы распределяются между видами продукции исходя из норм их расхода и фактической себестоимости производства.
К прямым трудовым затратам относятся следующие статьи калькуляции:
‒ основная заработная плата производственных рабочих;
‒ дополнительная заработная плата производственных рабочих;
‒ отчисления на социальные нужды.
Основная и дополнительная заработная плата могут объединяться в одну статью «заработная плата производственных рабочих». По этой статье учитывается заработная плата рабочих, непосредственно связанных с выработкой продукции.
В состав основной заработной платы производственных рабочих включают:
‒ оплату работ по сдельным расценкам;
‒ оплату за фактически отработанное время;
‒ премии;
‒ доплаты.
Основную заработную плату производственных рабочих включают в себестоимость отдельных видов продукции прямым путём.
Дополнительную заработную плату формируют выплаты производственным рабочим за неотработанное время, прежде всего это оплата очередных и дополнительных отпусков, доплаты подросткам и т. п. В большинстве случаев её распределяют между видами продукции, пропорционально основной заработной плате, но может производиться и прямое отнесение этого вида затрат на себестоимость конкретных видов продукции.
Отчисления в Фонд социальной защиты населения на государственное социальное страхование от основной и дополнительной заработной платы производственных рабочих, а также суммы начисленных от их заработной платы страховых взносов Белгосстраху по обязательному страхованию персонала включаются в себестоимость отдельных видов продукции прямым путем пропорционально начисленной заработной плате.
В тех случаях, когда организация создает резерв на оплату отпусков, отчисления в этот резерв от заработной платы производственных рабочих также относятся на объекты калькулирования, исходя из ежегодно устанавливаемого процента к заработной плате.
Таблица 9.1 – Типовая корреспонденция счетов по отражению прямых материальных и трудовых затрат
Хозяйственная операция | Корреспонденция счетов | |
дебет | кредит | |
Израсходованы материальные ценности на производство продукции, работ, услуг | 20,23 | |
Списаны или сторнированы отклонения от учётной стоимости по израсходованным на производство продукции материалам | 20,23 | |
Израсходованы полуфабрикаты собственного производства на производство продукции, работ, услуг | 20,23 | |
Списана стоимость услуг вспомогательных производств, оказанных основному производству по производству продукции, работ, услуг | ||
Списаны суммы начисленной заработной платы производственных рабочих | 20,23 | |
Списаны произведённые отчисления по установленным ставкам на государственное социальное страхование от заработной платы производственных рабочих | 20,23 | |
Списаны суммы отчислений в резерв на оплату отпусков производственных рабочих | 20,23 | |
Отпущено топливо со склада в основное, вспомогательное производство | 20,23 | |
Окончание таблицы 9.1 | ||
Распределена и включена в себестоимость стоимость топлива и энергии, произведенной в самой организации | 20,23 | |
Отражен расход покупной энергии и топлива | 20,23 | |
Оприходованы возвратные отходы по цене возможного использования | 20,23 | |
Списаны произведенные от заработной платы производственных рабочих начисления по обязательному страхованию персонала | 20,23 |