Первичное составление отчетности в формате МСФО

При подготовке отчетности в формате МСФО впервые компании следует руководствоваться правилами МСФО (IFRS) 1 «Первое применение МСФО», в котором дается четкое определение пер­вой финансовой отчетности предприятия по МСФО. Под такой отчетностью понимается первая годовая финансовая отчет­ность, в которой организация использует МСФО и делает четкое и безоговорочное заявление о соответствии отчетности МСФО. Не считается отчетностью по МСФО отчетность, составленная предприятием в случаях, когда она подготавливалась:

согласно национальным требованиям, не соответствующим МСФО во всех отношениях;

в формате МСФО во всех отношениях, но не содержала чет­кого и безоговорочного заявления о том, что она соответствует МСФО;

согласно национальным стандартам, не соответствующим МСФО и использующим некоторые отдельные МСФО для учета и отражения в отчетности статей, по которым национальные правила отсутствовали;

согласно национальным стандартам, со сверкой некоторых сумм с суммами, получаемыми путем применения МСФО;

согласно МСФО только для внутреннего пользования и была недоступной собственникам компании или другим внеш­ним пользователям;

не в виде полного комплекта финансовой отчетности, уста­новленного в МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчет­ности», а только для целей составления консолидированной отчетности;

а также если отчетность содержала четкое и безоговорочное заявление о том, что она соответствует только некоторым, но не всем МСФО.

Правила МСФО (IFRS) 1 устанавливают для предприятий, составляющих отчетность в формате МСФО в первый раз, необходимость использования стандартов и интерпретаций, вступивших в силу на отчетную дату первой финансовой отчет­ности по МСФО.

Следует обратить внимание на то, что правила означенного стандарта запрещают ретроспективное применение междуна­родных стандартов в ситуациях, когда такое применение потре­бовало бы суждений руководства о прошлых обстоятельствах после того, как события уже произошли и результат известен. Например, запрещено ретроспективно определять операции в качестве инструментов хеджирования, т.е. если согласно РСБУ операция не классифицировалась как хеджирование, то после перехода на МСФО данную операцию нельзя считать операцией хеджирования.

В МСФО (IFRS) 1 определено, что компания должна соста­вить начальный баланс по МСФО на дату перехода на МСФО.

Правилами МСФО (IFRS) 1 «Первое применение МСФО» компании разрешается отступить от обязательного соответ­ствия начального баланса каждому международному стандарту. Возможное отступление заключается в запрете ретроспективно­го применения некоторых аспектов ряда стандартов (о чем уже было сказано ранее), а также в освобождении от некоторых тре­бований ряда стандартов. Компании разрешено выбрать одно или несколько из освобождений в следующих областях учета:

объединение компаний (бизнеса);

справедливая стоимость или переоценка в качестве предпо­лагаемой стоимости;

вознаграждение работникам;

накопленные разницы от перевода из одной валюты в дру­гую;

комбинированные (сложные) финансовые инструменты;

активы и обязательства дочерних, ассоциированных и совместных компаний;

отнесение к определенной категории ранее признанных финансовых инструментов;

сделки, предполагающие расчеты на основе акций;

договоры страхования;

обязательства по выводу активов из эксплуатации, когда величина обязательства включена в фактическую стоимость объектов основных средств;

оценка финансовых активов и обязательств по справедливой стоимости;

разведки и оценки запасов минеральных ресурсов;

договоров аренды (согласно КИМФО 4 «Порядок определе­ния наличия в договоре признаков аренды»);

раскрываемой информации о вознаграждениях работникам.

Компания может выбрать оценку объектов основных средств по фактической стоимости по МСФО. Тогда будет необходимо определить такую оценку.

Активы, признанные по условно первоначальной стоимости, не должны учитываться так же, как активы, оцениваемые по переоцененной стоимости. Если в отношении такого актива по РСБУ был создан резерв переоценки, то его следует реклассифицировать на дату определения условно первоначальной стоимо­сти актива либо как отдельный элемент собственного капитала, отличный от резерва переоценки, либо перевести в нераспре­деленную прибыль. Для активов, оцененных по справедливой стоимости на дату перехода, сумма дооценки определяется как разница между справедливой стоимостью актива (или условно первоначальной стоимостью, если используется освобождение в отношении условно первоначальной стоимости) и его балан­совой стоимостью.

Для российских предприятий важно следующее положение: в соответствии с МСФО суммы начисленной амортизации рас­сматриваются как ошибочные, если метод амортизации и срок полезного использования объекта основных средств устанав­ливались по РСБУ согласно правилам налогового учета. Кор­ректировка в подобном случае амортизационных отчислений отражается как корректировка вступительного сальдо нерас­пределенной прибыли.

Следует обратить внимание на то, что представление началь­ного баланса в первой финансовой отчетности не требуется. Но для того чтобы правильно составить отчетность за отчетный год (включая сравнительную информацию), необходимо его подготовить.