Требования международных стандартов аудита, предъявляемые к составлению аудиторского заключения по финансовой отчетности

С 31 декабря 2006г. в силу вступил новый МСА 700 «Независимый аудиторский отчет по проверке полного комплекта финансовой отчетности общего назначения». Данный стандарт в отличие от старой версии применяется только в случаях, когда аудиторами выражается мнение без оговорок и нет необходимости модифицировать аудиторский отчет.

«Финансовая отчетность общего назначения» - это финансовая отчетность, подготовленная в соответствии с основой представления финансовой отчетности, отвечающей общим требованиям к информации большинства пользователей.

В соответствии с МСА 700 структура и содержание аудиторского отчета были изменены по сравнению с предыдущей версией. В соответствии с новой версией аудиторское заключение включает в себя:

1. название;

2. адресат;

3. вводный параграф;

4. ответственность руководства за представленную финансовую отчетность;

5. ответственность аудитора;

6. мнение аудитора;

7. прочая ответственность по отчетности;

8. подпись аудитора;

9. дата аудиторского заключения;

10. адрес аудитора.

Название. В названии должно обязательно содержаться, что оно подготовлено независимым аудитором.

Адресат определяется в соответствии с условиями договоренности об аудите и местными нормативными актами. Как правило, заключение адресуется акционерам или совету директоров аудируемого лица.

Вводный параграф должен четко выделять юридическое лицо, финансовая отчетность которого была проаудирована. Вводный параграф должен содержать заявление о том, что финансовая отчетность была подвергнута аудиту. Необходимо указать перечень всех форм отчетности, которую составляют финансовую отчетность, документы, где рассматриваются существенные положения учетной политики и другие пояснения, дату и период охваченной финансовой отчетности.

Ответственность руководства за финансовую отчетность. Аудиторский отчет должен содержать заявление о том, что аудируемое лицо несет ответственность за подготовку и справедливое представление финансовой отчетности в соответствии с применимой структурой отчетности. При этом должен быть указан и раскрыт объем ответственности:

а) установление, осуществление и поддержание внутреннего контроля, уместного для подготовки финансовой отчетности, которая не содержит существенных искажений из-за мошенничества или ошибок;

б) формирование и применение соответствующей учетной политики предприятия;

в) создание учетных записей, которые являются разумными в данных обстоятельствах.

Ответственность аудитора. В аудиторском заключении должно быть прямо указано, что ответственность аудитора состоит в выражении мнения относительно о достоверности финансовой отчетности.

В аудиторском заключении аудиторы должны заявить о том, что аудит проводился в соответствии с международными стандартами аудита с учетом этических требований.

В аудиторском заключении указывается, что аудит планировался и выполнялся с целью получить разумную уверенность, что финансовая отчетность не содержит существенных искажений. В этом же разделе аудиторы должны описать объем аудита и требования к проведению аудиторской проверки, цель изучения системы внутреннего контроля и оценки рисков.

Мнение аудитора. Мнение без оговорок (безусловно-положительное мнение) может быть выражено только, когда финансовая отчетность дает истинное и справедливое представление и представлена справедливо во всех существенных отношениях в соответствии с применяемыми принципами финансовой отчетности.

Прочая ответственность по отчетности. В аудиторском отчете могут быть отражены дополнительные вопросы, которые раскрываются в следующем параграфе после выражения мнения. Например, аудитор отдельно может выразить мнение относительно эффективности системы внутреннего контроля аудиторского лица. Аудиторы делают заявление о том, что аудит проводился не только в соответствии с международными стандартами аудита, но и с национальными стандартами страны.

Дата аудиторского заключения. В аудиторском заключении дата должна стоять не ранее числа, когда аудитором были получены надлежащие аудиторские доказательства. Дата не должна совпадать с датой утверждения финансовой отчетности.

 

2. Модификация заключения аудитора.

МСА 701 «Модификация отчета (заключения) независимого аудитора» представляет собой документ, в котором рассмотрены вопросы модификации аудиторских заключений. Данный стандарт содержит рекомендации, касающиеся модификации формулировки аудиторского заключения, в следующих ситуациях:

а) факторы, не влияющие на аудиторское мнение (т.е. привлечение внимания к определенному фактору);

б) факторы, влияющие на аудиторское мнение.

Факторы, не влияющие на аудиторское мнение. В соответствии с МСА 701 предлагаются формулировки модифицированных фраз, используемые при составлении модифицированного заключения. Например, аудитор может модифицировать аудиторское заключение посредством включения абзаца, в котором указывается существенный фактор, имеющий отношение к допущению о непрерывности деятельности субъекта либо включение абзаца в случае значительной неопределенности. Неопределенность - это аспект, последствия которого зависят от будущих действий или событий, не находящихся под непосредственным контролем субъекта, но который может повлиять на финансовую отчетность.

В результате факторов, влияющих на аудиторское мнение, формируются следующие виды аудиторских заключений:

- условно-положительное (либо мнение с оговоркой);

- отказ от заключения;

- отрицательное.

Аудитор может не дать безусловно-положительное заключение, если имеет место какое-либо из следующих обстоятельств, оказывающих существенное влияние на финансовую отчетность:

1. ограничение объема работы аудитора, в данном случае выдается условно-положительное заключение или отказ от выражения мнения.

2. разногласие с руководством относительно учетной политики, методов ее применения или адекватности раскрытия информации в финансовой отчетности. В данном случае выдается либо условно-положительное заключение, либо отрицательное заключение.

Условно-положительное заключение выдается в том случае, когда аудитор приходит к выводу, что невозможно выдать безусловно-положительное, но влияние несогласия с руководством не настолько существенны, чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться от него.

При выдаче условно – положительного заключения должно содержаться выражение «за исключением» и далее указывается аспект его влияния, к которой относится оговорка.

Отказ от заключения имеет место, когда ограничение объема достаточно существенно, что аудитор не может получить достаточные аудиторские доказательства, и соответственно не может выразить мнение о достоверности отчетности.

Отрицательное мнение выражается только тогда, когда влияние разногласия с руководством настолько существенно, что по мнению аудитора внесение лишь оговорки в заключение не является адекватным для раскрытия вводящего в заблуждение или неполного характера финансовой отчетности.

Если аудитор выдает аудиторское заключение, отличное от безусловно – положительного, то он должен четко охарактеризовать все существенные причины, и, если возможно, дать количественное описание влияния на финансовую отчетность.