2018-01-08
1203
Згідно з МСБО 7 «Звіт про рух грошових коштів» до грошових коштів належить готівка в касі та депозити до запитання. Нормативно_правові акти НБУ визначають грошові кошти банку як готівкові кошти в касі та міжбанківські депозити до запитання.
До грошових коштів банків відносяться:
• банкноти і монети в національній та іноземній валюті в касі банку, обмінних пунктах, банкоматах, а також дорожні чеки;
• кошти на кореспондентському рахунку в НБУ;
• кошти на кореспондентських рахунках в інших банках.
Окрім грошових коштів, існують еквіваленти грошових коштів, які трактуються МСБО 7 та нормативно_правовими актами НБУ як короткострокові високоліквідні інвестиції, які вільно конвертуються у відомі суми грошових коштів і яким притаманний незначний ризик зміни вартості
У МСБО 7 зазначається, що інвестиція розглядається здебільшого як еквівалент грошових коштів тільки у разі короткого строку погашення, наприклад, протягом трьох місяців з дати придбання. Інвестиції у власний капітал не входять до складу еквівалентів грошових коштів, якщо вони не є по суті еквівалентами грошових коштів, наприклад у випадку привілейованих акцій, придбаних протягом короткого періоду їх погашення і з визначеною датою погашення.
Виходячи із визначення еквівалентів грошових коштів, яке наводиться у МСБО 7, до складу еквівалентів грошових коштів банків України можна віднести:
• строкові депозити в НБУ зі строком погашення до трьох місяців;
• строкові депозити в інших банках зі строком погашення до трьох місяців;
• кредити, що надані іншим банкам зі строком погашення до трьох місяців;
• кошти, що надані іншим банкам за операціями «зворотного репо» зі строком погашення до трьох місяців; (купівля КБ цінних паперів, з умовою їх подальшого продажу продавцю; операція прямого репо – продаж цінних паперів банку, з умовою їхнього подальшого викупу у покупця).
• інші короткострокові високоліквідні інвестиції, які вільно конвертуються у відомі суми грошових коштів і яким притаманний незначний ризик зміни вартості.
Операції комерційних банків з готівковими коштами в національній та іноземній валюті відносяться до касових операцій, основними видами яких є:
• приймання готівки національної та іноземної валюти від клієнтів для зарахування на власні рахунки та рахунки інших юридичних і фізичних осіб або на відповідний рахунок банку;
• видача готівки національної та іноземної валюти клієнтам безпосередньо з їх рахунків через касу банку або із застосуванням платіжних карток через касу або банкомат;
• приймання від фізичних та юридичних осіб готівки національної та іноземної валюти для переказу і виплати отримувачу суми переказу в готівковій формі;
• вилучення з обігу сумнівних банкнот (монет) та надсилання їх на дослідження;
• обмін клієнтам непридатних до обігу банкнот (монет) національної валюти на придатні.
• інкасація готівки;
• підкріплення кас, обмінних пунктів та банкоматів готівкою;
• готівкові валютно‑обмінні операції.
Банки самостійно визначають перелік касових операцій та інших послуг, які пропонуються клієнтам. Банки здійснюють касове обслуговування клієнтів на договірних засадах. Під час здійснення касових операцій банки мають забезпечувати:
• визначення справжності та платіжності банкнот (монет);
• своєчасне повне оприбуткування готівки національної та іноземної валюти, що надійшла до кас банку, та зарахування її на зазначені клієнтами рахунки згідно з вимогами нормативно‑правових актів;
• своєчасну видачу клієнтам придатних до обігу банкнот (монет) національної та іноземної валюти;
• обмін клієнтам не придатних до обігу банкнот (монет) національної валюти на придатні до обігу банкноти (монети) та вилучення сумнівних банкнот (монет) на дослідження;
• документальне оформлення руху готівки національної та іноземної валюти в операційній касі;
• своєчасне відображення касових операцій у бухгалтерському обліку;
• належний внутрішній контроль за касовими операціями;
• здавання готівки національної валюти до територіальних управлінь НБУ згідно із встановленими відповідним договором умовами;
• створення безпечних умов роботи з готівкою та її зберігання;
• задовольнення потреб клієнтів у готівці;
• систематичний аналіз стану надходжень і видачі готівки в національній валюті;
• ідентифікацію клієнтів, які здійснюють операції з готівкою без відкриття рахунку на суму, що перевищує 50000 гривень або еквівалент цієї суми в іноземній валюті.
Касове обслуговування банками клієнтів та оброблення готівки здійснюється в операційній касі, яка може включати окремі види кас: прибуткову, видаткову, касу перерахування. Прибуткові каси, у свою чергу, можуть поділятися на денні та вечірні. Денні каси приймають готівкові кошти протягом операційного дня банку, а вечірні — після закінчення операційного дня. Структуру операційної каси та чисельність касових працівників, а також потребу встановлення банкоматів банк визначає самостійно.
Роботу операційної каси з обслуговування клієнтів банк організовує протягом операційного часу та відповідно до внутрішніх правил банку в післяопераційний час. З метою забезпечення максимального і своєчасного здавання виручки підприємствами до банків та дотримання ними лімітів залишку готівки в касі банки можуть створювати каси для приймання готівкової виручки в робочі, вихідні, святкові дні та післяопераційний час.
У разі здійснення касових операцій протягом операційного часу відповідальний рацівник банку на касових документах проставляє дату здійснення касової операції, а в післяопераційний час — поточну дату і час приймання документів або напис чи штамп «вечірня» або «післяопераційний час». Виконані протягом операційного часу касові операції відображаються в бухгалтерському обліку в цей самий день, а в післяопераційний час — не пізніше наступного операційного дня.
Готівкові кошти банку в національній та іноземній валюті обліковуються на рахунках 1 класу «Казначейські та міжбанківські операції», 10 розділу «Готівкові кошти» Плану рахунків бухгалтерського обліку банків України.
Облік готівки в національній та іноземній валюті в операційній касі банку (філії) здійснюється за рахунком 1001 «Банкноти та монети в касі банку», а готівки, що знаходиться в касі відділень банків — за рахунком 1002 «Банкноти та монети в касі відділень банку» Готівка в національній та іноземній валюті, яка перебуває в обмінних пунктах банку (філій) обліковуються за рахунком 1003 «Банкноти та монети в обмінних пунктах». За дебетом рахунку проводяться суми готівки, яка надходить до обмінного пункту. За кредитом рахунку проводяться суми готівки, яка видається з обмінного пункту або повертається до операційної каси банку (філії, відділення).
Облік готівки в національній та іноземній валюті в програмно‑технічних комплексах самообслуговування банку (філії, відділення) здійснюється за рахунком 1004 «Банкноти та монети в программно-технічних комплексах самообслуговування». За дебетом цього рахунку проводяться суми готівки, що надійшла до програмно‑технічного комплекса самообслуговування. За кредитом рахунку проводяться суми готівки, яка видається з програмно‑технічного комплекса самообслуговування або повертається до операційної каси банку (філії, відділення).
Готівкові операції в іноземній валюті обліковуються у подвійній оцінці — за номіналом і в гривневому еквіваленті за офіційним валютним курсом на дату здійснення операції.
Виявлені надлишки або недостачі під час проведення касових операцій, а саме:
завершення операційного дня, в результаті проведення ревізії операційної каси банку (філії), перерахування клієнтом у приміщенні банку отриманої готівки, в інших подібних випадках, обліковують на рахунках 6399 «Інші операційні доходи» та 7399 «Інші операційні витрати» відповідно. Суми недостач до встановлення винних осіб, які мають відшкодувати зазначені недостачі, відображаються за позабалансовим рахунком 9611 «Списана у збиток заборгованість за кредитними операціями».
Зразки банкнот національної валюти, отриманих банками від територіальних управлінь НБУ, обліковуються за номінальною вартістю на позабалансовому рахунку 9819 «Інші цінності і документи». За дебетом цього рахунку проводяться суми прийнятих цінностей і документів. За кредитом рахунку проводяться суми списання виданих і відправлених за призначенням цінностей і документів.
За позабалансовим рахунком 9819 «Інші цінності і документи» обліковуються також вилучені з обігу з метою передавання на дослідження сумнівні банкноти (монети). Відправлення в установленому порядку сумнівних банкнот (монет) на дослідження відображається в обліку з використанням рахунку 9899 «Інші цінності та документи в дорозі». За дебетом цього рахунку проводяться суми бланків і цінностей в дорозі або виданих під звіт. За кредитом рахунків проводяться суми списаних бланків і цінностей після отримання підтвердження про їх одержання або на основі звітів.
Приймання готівки національної валюти від клієнтів здійснюється через каси банків за такими прибутковими касовими документами:
1) за заявою на переказ готівки — від юридичних осіб для зарахування на власні поточні рахунки, від фізичних осіб — на поточні, вкладні (депозитні) рахунки, а також від юридичних та фізичних осіб — на рахунки інших юридичних або фізичних осіб, які відкриті в цьому самому банку або в іншому банку, та переказу без відкриття рахунку;
2) за рахунками на сплату платежів — від фізичних осіб на користь юридичних осіб;
3) за прибутковим касовим ордером — від працівників банку за внутрішньобанківськими операціями;
4) за документами, установленими відповідною платіжною системою — від фізичних і юридичних осіб — для відправлення переказу та виплати його отримувачу готівкою в національній валюті.
Приймання готівки іноземної валюти від клієнтів здійснюється за такими прибутковими касовими документами:
1) за заявою на переказ готівки: від юридичних осіб‑резидентів та представництв‑нерезидентів — для зарахування на власні поточні рахунки; від уповноваженого представника нерезидента — суб’єкта підприємницької діяльності — для зарахування на розподільчий рахунок в іноземній валюті, відкритий цим банком резиденту — суб’єкту підприємницької діяльності; від фізичних осіб — на поточні, вкладні (депозитні) рахунки та переказу без відкриття рахунку;
2) за прибутковим касовим ордером — від працівників уповноваженого банку за внутрішньобанківськими операціями;
3) за документами, установленими відповідною платіжною системою: від фізичних осіб — на відправлення переказу, який приймається в готівковій формі.
Відображення в обліку операцій з приймання касою банку готівки від клієнтів в національній та іноземній валюті
| № п/п | Зміст операції | Бухгалтерські проведення |
| Приймання готівки від суб’єктів господарювання для зарахування на їх власні поточні ахунки | Дт 1001 «Банкноти та монети в касі банку», або 1002 «Банкноти та монети в касі відділень банку» Кт 2600 «Кошти на вимогу суб’єктів господарювання» | |
| Приймання готівки від фізичних осіб для зарахування на їх власні поточні рахунки | Дт 1001 «Банкноти та монети в касі банку», або 1002 «Банкноти та монети в касі відділень банку» Кт 2620 «Кошти на вимогу фізичних осіб» | |
| Приймання готівки від фізичних осіб для зарахування на їх ласні депозитні рахунки | Дт 1001 «Банкноти та монети в касі банку», або1002 «Банкноти та монети в касі відділень банку» Кт 2630 «Короткострокові вклади (депозити) фізичних осіб», або 2635 «Довгострокові вклади (депозити) фізичних осіб» | |
| Приймання податкових, комунальних, страхових та інших платежів готівкою від фізичних та юридичних осіб з орученням подальшого ерерахування за призначенням | Дт 1001 «Банкноти та монети в касі банку», або 1002 «Банкноти та монети в касі відділень банку» Кт 2902 «Кредиторська заборгованість за прийняті платежі» | |
| Приймання готівки від фізичних та юридичних осіб для здійснення переказу без відкриття рахунку | Дт 1001 «Банкноти та монети в касі банку», або 1002 «Банкноти та монети в касі відділень банку» Кт 2909 «Інша кредиторська заборгованість за операціями з клієнтами банку» | |
| Отриманння від клієнтів комісійної винагороди готівкою за одноразові послуги банку | Дт 1001 «Банкноти та монети в касі банку», або 1002 «Банкноти та монети в касі відділень банку» Кт 6110 «Комісійні доходи від розрахунково-касового обслуговування клієнтів» |
З каси банку готівкові кошти в національній валюті видаються за такими видатковими документами:
1) за грошовими чеками — юридичним особам, їх відокремленим підрозділам, а також підприємцям;
2) за заявою на видачу готівки — фізичним особам з поточних, вкладних (депозитних) рахунків та фізичним і юридичним особам переказ без відкриття рахунку (з представленням юридичною особою довіреності на уповноважену особу);
3) за документом на отримання переказу готівкою в національній валюті, установленим відповідною платіжною системою, — фізичним і юридичним особам (з представленням юридичною особою довіреності на уповноважену особу);
4) за видатковим касовим ордером — працівникам банку за внутрішньо‑банківськими операціями.
Видача готівки іноземної валют и здійснюється за такими видатковими документами:
1) за заявою на видачу готівки — юридичним особам, їх відокремленим підрозділам, а також підприємцям з їх поточних рахунків на цілі, передбачені нормативно‑правовими актами; фізичним особам з їх поточних, вкладних (депозитних) рахунків та переказу без відкриття рахунку, а також за операціями з відшкодування банкнот іноземної валюти, прийнятих на інкасо;
2) за видатковим касовим ордером — працівникам банку за внутрішньобанківськими операціями;
3) за документами на отримання переказу в готівковій формі, установленими відповідною платіжною системою, — фізичним особам.
Приклади відображення в бухгалтерському обліку видаткових касових операцій банку
| № п/п | Зміст операції | Бухгалтерські проведення |
| Видача готівки суб’єкту господарювання з його поточного рахунку | Дт 2600 «Кошти на вимогу суб’єктів господарювання» Кт 1001 «Банкноти та монети в касі банку», або 1002 «Банкноти та монети в касі відділень банку» | |
| Видача готівки фізичній особі з її поточного рахунку | Дт 2620 «Кошти на вимогу фізичних осіб» Кт 1001 «Банкноти та монети в касі банку», або 1002 «Банкноти та монети в касі відділень банку» | |
| Повернення фізичній особі депозиту | Дт 2630 «Короткострокові вклади (депозити) фізичних осіб», або 2635 «Довгострокові вклади (депозити) фізичних осіб» Кт 1001 «Банкноти та монети в касі банку», або 1002 «Банкноти та монети в касі відділень банку» | |
| Видача з каси переказу клієнту без відкриття рахунку в банку | Дт 2909 «Інша кредиторська заборгованість за операціями з клієнтами банку» Кт 1001 «Банкноти та монети в касі банку», або 1002 «Банкноти та монети в касі відділень банку» | |
| Отримання фізичною особою кредиту на поточні потреби готівкою | Дт 2202 «Короткострокові кредити на поточні потреби, що надані фізичним особам» Кт 1001 «Банкноти та монети в касі банку», або 1002 «Банкноти та монети в касі відділень банку» | |
| Видача працівникам банку під звіт коштів | Дт 3550 «Аванси працівникам банку на витрати з відрядження», або 3551 «Аванси працівникам банку на господарські витрати» Кт 1001 «Банкноти та монети в касі банку», або 1002 «Банкноти та монети в касі відділень банку» |
Інкасація — це збирання та доставка коштів до каси установи банку.
Зарахування проінкасованої грошової виручки до її перерахування відображаються такою бухгалтерською проводкою:
Дт 1005 «Банкноти та монети, інкасовані до перерахування»
Кт 2600 «Кошти на вимогу суб’єктів господарювання».
Після перерахування грошової виручки, коли її фактична сума співпадає із сумою, що зарахована на поточний рахунок, здійснюється така проводка:
Дт 1001 «Банкноти та монети в касі банку», або
1002 «Банкноти та монети в касі відділень банку»
Кт 1005 «Банкноти та монети, інкасовані до перерахування».
У разі виявлення надлишку грошей в інкасаторських сумках, здійснюється така бухгалтерська проводка:
Дт 1005 «Банкноти та монети, інкасовані до перерахування»
Кт 2600 «Кошти на вимогу суб’єктів господарювання».
У разі нестачі грошей, яка виявлена в інкасаторських сумках, виконується проводка:
Дт 2600 «Кошти на вимогу суб’єктів господарювання»
Кт 1005 «Банкноти та монети, інкасовані до перерахування».
При відображенні в обліку банку операцій з підкріплення використовуються такі рахунки:
• 1811 (активний) «Дебіторська заборгованість за операціями з готівкою». За дебетом рахунку проводяться суми перерахування коштів за готівку або суми готівки, що передається. За кредитом рахунку проводяться суми з погашення дебіторської заборгованості за операціями з готівкою;
• 1911 (пасивний) «Кредиторська заборгованість за операціями з готівкою». За кредитом рахунку проводяться суми кредиторської заборгованості за операціями з готівкою. За дебетом рахунку проводиться суми погашення кредиторської заборгованості за операціями з готівкою.
Підкріплення банків готівкою національної валюти територіальними управліннями Національного банку здійснюється після надходження відповідних сум з кореспондентських рахунків банків. Під час перерахування коштів за готівку територіальному управлінню НБУ виконується проводка:
Дт 1811 «Дебіторська заборгованість за операціями з готівкою»
Кт 1200 «Кореспондентський рахунок банку в НБУ».
Отримання готівки через інкасаторів територіальних управлінь НБУ і оприбуткування її в касу банку супроводжується такою проводкою:
Дт 1001 «Банкноти та монети в касі банку», або
1002 «Банкноти та монети в касі відділень банку»
Кт 1811 «Дебіторська заборгованість за операціями з готівкою».
Недостача готівки, що виявлена в упаковці територіального управління НБУ, Банкнотно‑монетного двору чи Центрального сховища, до часу її відшкодування обліковується за рахунком 1811 «Дебіторська заборгованість за операціями з готівкою».
Після надходження суми відшкодування здійснюється така проводка:
Дт 1200 «Кореспондентський рахунок банку в НБУ»
Кт 1811 «Дебіторська заборгованість за операціями з готівкою».
Суму виявленого надлишку банк перераховує на підставі акта про розбіжності та відображає в бухгалтерському обліку такими проводками:
1) Дт 1001 «Банкноти та монети в касі банку», або
1002 «Банкноти та монети в касі відділень банку»
Кт 1911 «Кредиторська заборгованість за операціями з готівкою»;
2) Дт 1911 «Кредиторська заборгованість за операціями з готівкою»
Кт 1200 «Кореспондентський рахунок банку в НБУ».
Операції із здавання готівки банком, у тому числі не придатної до обігу, до територіального управління НБУ супроводжуються такими бухгалтерськими записами:
• після видачі коштів з операційної каси банку:
Дт 1007 «Банкноти та монети в дорозі»
Кт 1001 «Банкноти та монети в касі банку», або
1002 «Банкноти та монети в касі відділень банку»;
• після надходження коштів на кореспондентський рахунок банку:
1) Дт 1200 «Кореспондентський рахунок банку в НБУ»
Кт 1911 «Кредиторська заборгованість за операціями з готівкою»;
2) Дт 1911 «Кредиторська заборгованість за операціями з готівкою»
Кт 1007 «Банкноти та монети в дорозі».
Якщо банк здає готівку, у тому числі не придатну до обігу, до територіального управління через підрозділ перевезення цінностей та інкасації коштів іншого банку, то в обліку здійснюються такі бухгалтерські проводки:
• після видачі коштів з операційної каси банку:
Дт 1811 «Дебіторська заборгованість за операціями з готівкою»
Кт 1001 «Банкноти та монети в касі банку», або
1002 «Банкноти та монети в касі відділень банку»;
• після надходження на коррахунок банку коштів як оплати за готівку:
Дт 1200 «Кореспондентський рахунок банку в НБУ»
Кт 1811 «Дебіторська заборгованість за операціями з готівкою».
У разі виявлення територіальним управлінням НБУ недостач банкнот (монет) банк повинен відшкодувати відповідну суму протягом трьох днів з дня отримання акта про розбіжності. Відшкодування недостачі супроводжується такою проводкою:
Дт 1811 «Дебіторська заборгованість за операціями з готівкою»
Кт 1200 «Кореспондентський рахунок банку в НБУ».
Якщо недостача пов’язана з діями відповідальних працівників банку, то на суму недостачі здійснюється така бухгалтерська проводка:
Дт 3552 «Нестачі та інші нарахування на працівників банку»
Кт 1811 «Дебіторська заборгованість за операціями з готівкою».
У разі відшкодування винними особами недостачі здійснюється така бухгалтерська проводка:
Дт 1001 «Банкноти та монети в касі банку», або
1002 «Банкноти та монети в касі відділень банку», або
2620 «Кошти на вимогу фізичних осіб»
Кт 3552 «Нестачі та інші нарахування на працівників банку».
Якщо неможливо встановити винних осіб, то здійснюється така бухгалтерська проводка:
Дт 7399 «Інші операційні витрати»
Кт 1811 «Дебіторська заборгованість за операціями з готівкою».
У разі передавання готівки за наявності попередньої оплати за неї у банку отримувачі готівки здійснюються такі бухгалтерські проводки:
• під час перерахування коштів:
Дт 1811 «Дебіторська заборгованість за операціями з готівкою»
Кт 1200 «Кореспондентський рахунок банку в НБУ»
1600 «Кореспондентські рахунки інших банків»;
• під час отримання готівки:
Дт 1001 «Банкноти та монети в касі банку», або
1002 «Банкноти та монети в касі відділень банку»
Кт 1811 «Дебіторська заборгованість за операціями з готівкою».
У банку, що передає готівку виконуються такі бухгалтерські записи:
• під час отримання коштів на кореспондентський рахунок за готівку:
Дт 1200 «Кореспондентський рахунок банку в НБУ», або
1500 «Кореспондентські рахунки, що відкриті в інших банках»
Кт 1911 «Кредиторська заборгованість за операціями з готівкою»;
• під час видачі готівки уповноваженій особі банку_отримувача:
Дт 1911 «Кредиторська заборгованість за операціями з готівкою»
Кт 1001 «Банкноти та монети в касі банку», або
1002 «Банкноти та монети в касі відділень банку»;
• відправлення готівки через підрозділ перевезення цінностей та інкасації коштів:
Дт 1007 «Банкноти та монети в дорозі»
Кт 1001 «Банкноти та монети в касі банку»;
• під час отримання повідомлення від банку_покупця про отримання готівки:
Дт 1911 «Кредиторська заборгованість за операціями з готівкою»
Кт 1007 «Банкноти та монети в дорозі».
У разі проведення розрахунку за готівку банком_отримувачем після отримання готівки, у банку, що передає готівку, здійснюються такі проводки:
• у разі відправлення готівки до інших банків:
Дт 1007 «Банкноти та монети в дорозі»
Кт 1001 «Банкноти та монети в касі банку», або
1002 «Банкноти та монети в касі відділень банку»;
• після отримання повідомлення від банку_ покупця готівки про отримання готівки:
Дт 1811 «Дебіторська заборгованість за операціями з готівкою»
Кт 1007 «Банкноти та монети в дорозі»;
• отримання коштів за відправлену готівку:
Дт 1200 «Кореспондентський рахунок банку в НБУ», або
1500 «Кореспондентські рахунки, що відкриті в інших банках»
Кт 1811 «Дебіторська заборгованість за операціями з готівкою».
У банку — отримувачі готівки на умовах післяоплати виконуються такі проводки:
• після отримання готівки від підрозділу перевезення цінностей та інкасації коштів:
Дт 1001 «Банкноти та монети в касі банку», або
1002 «Банкноти та монети в касі відділень банку»
Кт 1911 «Кредиторська заборгованість за операціями з готівкою»;
• під час перерахування коштів за отриману готівку:
Дт 1911 «Кредиторська заборгованість за операціями з готівкою»
Кт 1200 «Кореспондентський рахунок банку в НБУ», або
1500 «Кореспондентські рахунки, що відкриті в інших банках».
Доставка підкріплень установами банків своїм філіям здійснюється власними підрозділами перевезення валютних цінностей та інкасації коштів, службою інкасації Національного банку або підрозділами перевезення валютних цінностей та інкасації коштів інших установ банків.
Бухгалтерський облік операцій з передавання готівки між банком та його філіями (відділеннями) та між філіями (відділеннями) одного банку визначається банком самостійно з урахуванням його облікової політики.
Під час здійснення розрахунків за готівку в бухгалтерському обліку використовуються рахунки 3906 «Дебіторська заборгованість за операціями з готівкою між філіями банку» та 3907 «Кредиторська заборгованість за операціями з готівкою між філіями банку».
Підкріплення підвідомчих філій готівкою з операційної каси банку супроводжується такими бухгалтерськими проводками:
• проведення розрахунків за готівку:
Дт 3901 «Рахунки, що відкриті для філій банку»
Кт 3907 «Кредиторська заборгованість за операціями з готівкою між філіями банку»;
• передавання готівки з каси банку філії:
Дт 3907 «Кредиторська заборгованість за операціями з готівкою між філіями банку»
Кт 1001 «Банкноти та монети в касі банку».
У підвідомчій філії, яка одержує підкріплення з операційної каси банку виконуються такі бухгалтерські записи:
• проведення розрахунків за готівку:
Дт 3906 «Дебіторська заборгованість за операціями з готівкою між філіями банку»
Кт 3900 «Рахунки філій, що відкриті в банку»;
• одержання готівки філією банку:
Дт 1001 «Банкноти та монети в касі банку»
Кт 3906 «Дебіторська заборгованість за операціями з готівкою між філіями банку».
У разі передавання банком готівки національної валюти своїм філіям (відділенням), які розташовані за межами області, а також іншим банкам, незалежно від їх місцезнаходження, у день її передавання надсилається повідомлення про передавання готівки як банком, що передає готівку, так і банком, що її одержує, відповідному територіальному управлінню НБУ. У разі виявлення надлишків або недостач під час проведення касових операцій, а саме: завершення операційного дня, в результаті проведення ревізії операційної каси банку (філії), перерахування клієнтом у приміщенні банку отриманої готівки, в інших подібних випадках здійснюються такі бухгалтерські проводки:
• у разі виявлення надлишків готівки:
Дт 1001 «Банкноти та монети в касі банку», або
1002 «Банкноти та монети в касі відділень банку»
Кт 6399 «Інші операційні доходи»;
• у разі виявлення недостач готівки:
Дт 7399 «Інші операційні витрати»
Кт 1001 «Банкноти та монети в касі банку», або
1002 «Банкноти та монети в касі відділень банку».
Одночасно суми недостач до встановлення осіб, які мають їх відшкодувати відображаються такою проводкою:
Дт 9611 «Списана у збиток заборгованість за кредитними операціями»
Кт 9910 «Контрахунок».
У випадку віднесення суми недостач на винних осіб виконуються проводки:
1) Дт 3552 «Нестачі та інші нарахування на працівників банку»;
Кт 6399 «Інші операційні доходи»;
2) Дт 9910 «Контррахунок»
Кт 9611 «Списана у збиток заборгованість за кредитними операціями».
Відшкодування винними особами недостачі готівки супроводжується такою бухгалтерською проводкою:
Дт 1001 «Банкноти та монети в касі банку», або
1002 «Банкноти та монети в касі відділень банку», або
2620 «Кошти на вимогу фізичних осіб»
Кт 3552 «Нестачі та інші нарахування на працівників банку»
Пам’ятні монети виготовляють із дорогоцінних або недорогоцінних металів за спеціальними технологіями, що забезпечують їх підвищену якість і випускаються в обіг Національним банком України обмеженими тиражами з нагоди ювілейних дат, пам’ятних подій історії та сучасності, заходів з охорони навколишнього природного середовища, інших подій суспільного життя і призначені для колекціонування. Ювілейні монети — різновид пам’ятних, які випускають з нагоди ювілеїв видатних осіб, визначних подій в історії держави, людства тощо. Пам’ятні та ювілейні монети в Україні є дійсним платіжним засобом та обов’язкові для приймання за їх номінальною вартістю без будь_яких обмежень по всіх видах платежів.
У випадку придбання банком пам’ятних і ювілейних монет на умовах попередньої оплати виконуються наступні бухгалтерські проводки:
• перерахування банком коштів НБУ за пам’ятні і ювілейні монети (за відпускною ціною Національного банку):
Дт 1819 «Інша дебіторська заборгованість за операціями з банками»
Кт 1200 «Кореспондентський рахунок банку в НБУ»;
• оприбуткування пам’ятних і ювілейних монет:
Дт 1001 «Банкноти та монети в касі банку», або
1002 «Банкноти та монети в касі відділень банку» — за номінальною вартістю монет Дт 3500 «Витрати майбутніх періодів» — на суму різниці між відпускною ціною Національного банку і номінальною вартістю монет Кт 1819 «Інша дебіторська заборгованість за операціями з банками» — за відпускною ціною Національного банку.
Реалізація придбаних на умовах попередньої оплати пам’ятних і ювілейних монет клієнтам (банкам) супроводжується такими бухгалтерськими проводками:
• отримання коштів від клієнтів (банків) за пам’ятні і ювілейні монети за відпускною ціною банку:
Дт Рахунки для обліку грошових коштів та коштів клієнтів 1001, 1002, 1200, 1500,
2600, 2620, 2650 — за відпускною ціною банку
Кт 1919 «Інша кредиторська заборгованість за операціями з банками», або
2909 «Інша кредиторська заборгованість за операціями з клієнтами банку»;
• видача монет клієнтам (банкам):
Дт 1919 «Інша кредиторська заборгованість за операціями з банками», або
2909 «Інша кредиторська заборгованість за операціями з клієнтами банку» — за
відпускною ціною банку
Кт 1001 «Банкноти та монети в касі банку», або
1002 «Банкноти та монети в касі відділень банку» — за номінальною вартістю монет
Кт 3500 «Витрати майбутніх періодів» — на суму різниці між відпускною ціною Національного банку і номінальною вартістю монет
Кт 6399 «Інші операційні доходи» — на суму різниці між відпускною ціною банку і відпускною ціною Національного банку.
Використання банком пам’ятних і ювілейних монет, що мають гривневий номінал і виконують функцію засобу платежу на представницькі цілі, супроводжується в обліку такою бухгалтерською проводкою:
Дт 7454 «Представницькі витрати» — за відпускною ціною Національного банку;
Кт 1001 «Банкноти та монети в касі банку», або
1002 «Банкноти та монети в касі відділень банку» — за номінальною вартістю монет;
Кт 3500 «Витрати майбутніх періодів» — на суму різниці між відпускною ціною Національного банку і номінальною вартістю монет.
Памятні і ювілейні монети, що мають гривневий номінал і виконують функцію засобу платежу, які отримані банком на реалізацію без попередньої оплати на підставі укладеного договору, акта здавання‑приймання і доручення банку, в бухгалтерському обліку відображаються за рахунком 9819 «Інші цінності і документи». При цьому виконується така проводка:
Дт 9819 «Інші цінності і документи»
Кт 9910 «Контррахунок» — за номінальною вартістю.
Реалізація отриманих без попередньої оплати пам’ятних і ювілейних монет клієнтам (банкам) супроводжується такими проводками:
• отримання коштів від клієнтів (банків) за монети:
Дт Рахунки для обліку грошових коштів та коштів клієнтів 1001, 1002, 1200, 1500, 2600, 2620, 2650 — за відпускною ціною банку
Кт 1919 «Інша кредиторська заборгованість за операціями з банками», або
2909 «Інша кредиторська заборгованість за операціями з клієнтами банку»;
• видача монет клієнтам (банкам):
1) Дт 9910 «Контррахунок»
Кт 9819 «Інші цінності і документи» — за номінальною вартістю монет;
2) Дт 1919 «Інша кредиторська заборгованість за операціями з банками», або 2909
«Інша кредиторська заборгованість за операціями з клієнтами банку» — за відпускною ціною банку;
Кт 1919 «Інша кредиторська заборгованість за операціями з банками» — за відпускною ціною Національного банку;
Кт 6399 «Інші операційні доходи» — на суму різниці між відпускною ціною банку і відпускною ціною Національного банку.
Перерахування коштів Національному банку за реалізовані ювілейні монети відображається такою проводкою:
Дт 1919 «Інша кредиторська заборгованість за операціями з банками»
Кт 1200 «Кореспондентський рахунок банку в НБУ» — за відпускною ціною Національного банку.
Повернення банком нереалізованих ювілейних монет НБУ згідно з умовами договору здійснюється за номінальною вартістю монет і супроводжується таким проведенням:
Дт 9910 «Контррахунок»
Кт 9819 «Інші цінності і документи».
Інформація про грошові кошти та еквіваленти грошових коштів банку розкривається у:
• звіті «Баланс»;
• звіті про рух грошових коштів;
• примітці до річної фінансової звітності - «Грошові кошти та їх еквіваленти».
Практичні завдання
Задача 1.
Упродовж дня в касу банку поступали готівкові кошти від таких фізичних і юридичних осіб:
1) підприємства «Глобус» 1200 грн. для зарахування на поточний рахунок;
2) фізичної особи Романюк О.П. 5000 доларів США для зарахування на депозитний рахунок (термін депозиту — 6 місяців);
3) працівника банку Козлова М.Р. 45 грн. невикористаного отриманого раніше авансу на господарські потреби;
4) фірми «Пелікан» 50 грн. за відкриття поточного рахунку в даному банку;
5) фізичної особи Дунця Б.Д. комунальні платежі у сумі 158 грн. з дорученням подальшого перерахування за призначенням;
6) фізичної особи Абрамовича С.Б. 800 грн. для їх переказу (без відкриття рахунку) іншій фізичній особі, що має рахунок в іншому банку.
Необхідно:
1. Скласти бухгалтерські проводки за наведеними вище прибутковими касовими операціями.
2. Вказати за якими прибутковими касовими документами було прийнято готівку в касу банку за кожною операцією.
Задача 2.
Упродовж дня банком були проведені наступні касові операції:
1) отримано від фізичної особи 3000 грн. для зарахування на депозитний рахунок (термін депозиту — 14 місяців);
2) виплачено 160 грн. заборгованості за відрядженням банківському працівникові;
3) видано підприємству 900 грн. з його поточного рахунку;
4) прийнято від населення комунальних платежів з дорученням подальшого перерахування за призначенням на загальну суму 2320 грн.;
5) виплачено переказ фізичній особі у сумі 1000 грн. без відкриття банківського рахунку.
Необхідно:
1. Скласти бухгалтерські проведення за наведеними касовими операціями.
2. Відкрити Т‑рахунок до рахунку 1001 «Банкноти та монети в касі банку», відобразити на ньому обороти та вивести кінцеве сальдо. Початкове сальдо на рахунку 1001 становило 200000 грн.
Завдання для самостійної роботи
