2018-01-08
1655
| № п/п | Зміст операції | Бухгалтерські проведення |
| Зарахування готівки на поточні рахунки клієнтів | Дт 1001 «Банкноти та монети в касі банку», або 1002 «Банкноти та монети в касі відділень банку» Кт 2600 «Кошти на вимогу суб’єктів господарювання», або 2620 «Кошти на вимогу фізичних осіб» | |
| Зарахування готівки на поточні та карткові рахунки клієнтів | Дт 1001 «Банкноти та монети в касі банку», або 1002 «Банкноти та монети в касі відділень банку» Кт 2605 «Кошти на вимогу суб’єктів господарювання для здійснення операцій з платіжними картками», або 2625 «Кошти на вимогу фізичних осіб для здійснення операцій з використанням платіжних карток» | |
| Перерахування банком-емітентом коштів з поточного рахунку клієнта на його картковий рахунок | Дт 2600 «Кошти на вимогу суб’єктів господарювання», або 2620 «Кошти на вимогу фізичних осіб», Кт 2605 «Кошти на вимогу суб’єктів господарювання для здійснення операцій з платіжними картками», або 2625 «Кошти на вимогу фізичних осіб для здійснення операцій з використанням платіжних карток» | |
| Перерахування коштів з поточного рахунку клієнта на користь іншої особи, що має рахунок в іншому банку | Дт 2600 «Кошти на вимогу суб’єктів господарювання», або 2620 «Кошти на вимогу фізичних осіб» Кт 1200 «Кореспондентський рахунок у Національному банку України», або 1500 «Кореспондентські рахунки, що відкриті в інших банках» | |
| Зарахування банком коштів, що поступили на користь клієнта на його поточний рахунок | Дт 1200 «Кореспондентський рахунок у Національному банку України», або 1500 «Кореспондентські рахунки, що відкриті в інших банках» Кт 2600 «Кошти на вимогу суб’єктів господарювання», або 2620 «Кошти на вимогу фізичних осіб» | |
| Зарахування банком-емітентом платіжної картки коштів, що поступили на користь клієнта на його картковий рахунок | Дт 1200 «Кореспондентський рахунок у Національному банку України», або 1500 «Кореспондентські рахунки, що відкриті в інших банках» Кт 2605 «Кошти на вимогу суб’єктів господарювання для здійснення операцій з платіжними картками», 2625 «Кошти на вимогу фізичних осіб для здійснення операцій з використанням платіжних карток» | |
| Виплата касою банку готівки клієнту з його поточного рахунку | Дт 2600 «Кошти на вимогу суб’єктів господарювання», або 2620 «Кошти на вимогу фізичних осіб» Кт 1001 «Банкноти та монети в касі банку», 1002 «Банкноти та монети в касі відділень банку» | |
| Виплата касою банку готівки клієнту з його карткового рахунку | 1) Дт 2605 «Кошти на вимогу суб’єктів господарювання для здійснення операцій з платіжними картками», або 2625 «Кошти на вимогу фізичних осіб для здійснення операцій з використанням платіжних карток» Кт 2924 «Транзитний рахунок за операціями, здійсненими з використанням платіжних карток» 2) Дт 2924 «Транзитний рахунок за операціями, здійсненими з використанням платіжних карток» Кт 1001 «Банкноти та монети в касі банку», або 1002 «Банкноти та монети в касі відділень банку» |
Процентні витрати банку за коштами на вимогу клієнтів відображаються за рахунками 7 класу «Витрати» розділу 70 «Процентні витрати» груп 702 «Процентні витрати за операціями із суб’єктами господарювання» та 704 «Процентні витрати за операціями із фізичними особами».
Нарахування процентних витрат в національній валюті за коштами на вимогу клієнтів супроводжується такими бухгалтерськими записами:
• за коштами на вимогу суб’єктів господарювання:
Дт 7020 «Процентні витрати за коштами на вимогу суб’єктів господарювання»
Кт 2608 «Нараховані витрати за коштами на вимогу суб’єктів господарювання»;
• за коштами на вимогу фізичних осіб:
Дт 7040 «Процентні витрати за коштами на вимогу фізичних осіб»
Кт 2628 «Нараховані витрати за коштами на вимогу фізичних осіб».
Нарахування процентних витрат в іноземній валюті здійснюється з використанням
технічних рахунків валютної позиції і відображається в обліку такими проводками:
• за коштами на вимогу суб’єктів господарювання:
1) Дт 3800 «Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських металів»
Кт 2608 «Нараховані витрати за коштами на вимогу суб’єктів господарювання»;
2) Дт 7020 «Процентні витрати за коштами на вимогу суб’єктів господарювання»
Кт 3801 Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів;
• за коштами на вимогу фізичних осіб:
1) Дт 3800 «Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських металів»
Кт 2628 «Нараховані витрати за коштами на вимогу фізичних осіб»;
2) Дт 7040 «Процентні витрати за коштами на вимогу фізичних осіб»
Кт 3801 «Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів».
Сплата нарахованих раніше банком процентів в національній та іноземній валюті за коштами клієнтів супроводжується такими проводками:
Дт 2608 «Нараховані витрати за коштами на вимогу суб’єктів господарювання», або
2628 «Нараховані витрати за коштами на вимогу фізичних осіб»
Кт Рахунки для обліку грошових коштів та коштів клієнтів (1001, 1002, 2600, 2605,
2620, 2625).
У разі визнання і сплати відсотків за коштами на вимогу на дату балансу, здійснюються такі бухгалтерські проводки:
• в національній валюті:
Дт 7020 «Процентні витрати за коштами на вимогу суб’єктів господарювання», або
7040 «Процентні витрати за коштами на вимогу фізичних осіб»
Кт Рахунки для обліку грошових коштів та коштів клієнтів (1001, 1002, 2600, 2605,
2620, 2625);
• в іноземній валюті:
1) Дт 7020 «Процентні витрати за коштами на вимогу суб’єктів господарювання», або
7040 «Процентні витрати за коштами на вимогу фізичних осіб»
Кт 3801 «Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів»;
2) Дт 3800 «Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських металів»
Кт Рахунки для обліку грошових коштів та коштів клієнтів (1001, 1002, 2600,
2605, 2620, 2625).
За проведення операцій за розпорядженням власника поточного чи карткового рахунку, банки отримують комісійну винагороду. Відображення в бухгалтерському обліку комісійних доходів банку залежить від виду послуг, пов’язаних з їх одержанням. Такі доходи за безперервними послугами визнаються щомісяця протягом усього строку дії угоди про надання послуг і відображаються в обліку за принципом нарахування.
Нарахування банком комісійних доходів за розрахунково-касове обслуговування клієнтів відображається такими бухгалтерськими проводками:
• в національній валюті:
Дт 3570 «Нараховані доходи за розрахунково-касове обслуговування»
Кт 6110 «Комісійні доходи від розрахунково-касового обслуговування клієнтів»;
• в іноземній валюті:
1) Дт 3570 «Нараховані доходи за розрахунково-касове обслуговування»
Кт 3800 «Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських металів»;
2) Дт 3801 Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів
Кт 6110 «Комісійні доходи від розрахунково-касового обслуговування клієнтів».
Списання банком з рахунків клієнтів раніше нарахованих комісій за розрахунково-касове обслуговування супроводжується проводкою:
Дт Рахунки для обліку коштів на вимогу клієнтів (2600, 2605, 2620, 2625)
Кт 3570 «Нараховані доходи за розрахунково-касове обслуговування».
Комісійні доходи за одноразовими послугами можуть визнаватися без відображення за рахунками нарахованих доходів, якщо кошти отримані у звітному періоді, у якому послуги фактично надаються.
Отримання банком комісійної винагороди за одноразову послугу, здійснену за дорученням власника поточного чи карткового рахунку супроводжується такими проводками:
• в національній валюті:
Дт Рахунки для обліку коштів на вимогу клієнтів (2600, 2605, 2620, 2625)
Кт 6110 «Комісійні доходи від розрахунково-касового обслуговування клієнтів»;
• в іноземній валюті:
1) Дт Рахунки для обліку коштів на вимогу клієнтів (2600, 2605, 2620, 2625)
Кт 3800 «Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських металів»;
2) Дт 3801 Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів
Кт 6110 «Комісійні доходи від розрахунково-касового обслуговування клієнтів».
Для обліку коштів суб’єктів господарювання, залучених банком на строкові вклади у Плані рахунків передбачена 261 група «Строкові кошти суб’єктів господарювання», коштів фізичних осіб — 263 група «Строкові кошти фізичних осіб», а коштів небанківських фінансових установ — 265 група «Кошти небанківських фінансових установ».
Зауважимо, що вклад (депозит), залучений за договором банківського вкладу (депозиту), умовами якого встановлено строк зберігання вкладу (депозиту) та передбачено можливість неодноразового зняття вкладником частини вкладу (депозиту), обліковується банком як вклад (депозит) на вимогу.
На дату залучення коштів клієнтів на строкові вклади (депозити) банк здійснює таку проводку:
• на суму коштів, залучених від суб’єктів господарювання:
Дт 2600 «Кошти на вимогу суб’єктів господарювання»;
Кт 2610 «Короткострокові вклади (депозити) суб’єктів господарювання», або
2615 «Довгострокові вклади (депозити) суб’єктів господарювання»;
• на суму коштів, залучених від фізичних осіб:
Дт 1001 «Банкноти та монети в касі банку», або
1002 «Банкноти та монети в касі відділень банку», або
2620 «Кошти на вимогу фізичних осіб»
Кт 2630 «Короткострокові вклади (депозити) фізичних осіб», або
2635 «Довгострокові вклади (депозити) фізичних осіб».
У разі залучення коштів на вклад (депозит) за ставкою, яка нижча, ніж ринкова, банк одразу визнає прибуток і здійснює в бухгалтерському обліку такі проводки:
• на суму вкладу (депозиту):
Дт Рахунки для обліку грошових коштів та коштів клієнтів (1001, 1002, 2600, 2620)
Кт Рахунки для обліку залучених вкладів (депозитів) (2610, 2615, 2630, 2635);
• на різницю між номінальною вартістю залученого вкладу (депозиту) та його справедливою вартістю:
Дт 2616 «Неамортизований дисконт за строковими коштами суб’єктів господарювання», або
2636 «Неамортизований дисконт за строковими коштами фізичних осіб»
Кт 6398 «Дохід від отриманих кредитів, залучених вкладів (депозитів) за ставкою, яка нижча, ніж ринкова».
У разі залучення коштів на вклад (депозит) за ставкою, яка вища, ніж ринкова, банк одразу визнає збиток і здійснює в бухгалтерському обліку такі проводки:
• на суму вкладу (депозиту):
Дт Рахунки для обліку грошових коштів та коштів клієнтів (1001, 1002, 2600, 2620)
Кт Рахунки для обліку залучених вкладів (депозитів) (2610, 2615, 2630, 2635);
• на різницю між справедливою вартістю залученого вкладу (депозиту) та його номінальною вартістю:
Дт 7398 «Витрати від отриманих кредитів, залучених вкладів (депозитів) за ставкою, яка вища, ніж ринкова»
Кт 2617 «Неамортизована премія за строковими коштами суб’єктів господарювання», або 2637 «Неамортизована премія за строковими коштами фізичних осіб».
Банк обліковує суму депозиту на депозитному рахунку до часу його повернення.
Проценти на строковий вклад, якщо інше не передбачено договором, нараховуються від дня, наступного за днем надходження до банку грошових коштів або банківських металів, до дня, який передує поверненню грошових коштів або банківських металів вкладнику або списанню з депозитного рахунку вкладника з інших підстав.
Для обрахування процентних витрат за залученими депозитами застосовуються такі методи визначення кількості днів:
• метод «факт/факт» — передбачає, що для розрахунку використовується фактична кількість днів у місяці та році;
• метод «факт/360» — передбачає, що для розрахунку використовується фактична кількість днів у місяці, але умовно в році 360 днів;
• метод «30/360» — передбачає, що для розрахунку використовується умовна кількість днів у році — 360, у місяці — 30.
Умови нарахування процентів за депозитами визначаються договором банківського вкладу (депозиту).
Нарахування процентних витрат в національній валюті за строковими коштами клієнтів відображається такими бухгалтерськими проводками:
• за строковими коштами суб’єктів господарювання:
Дт 7021 «Процентні витрати за строковими коштами суб’єктів господарювання»
Кт 2618 «Нараховані витрати за строковими коштами суб’єктів господарювання»;
• за строковими коштами фізичних осіб:
Дт 7041 «Процентні витрати за строковими коштами фізичних осіб»
Кт 2638 «Нараховані витрати за строковими коштами фізичних осіб».
Нарахування процентних витрат в іноземній валюті за депозитами клієнтів здійснюється з використанням технічних рахунків валютної позиції і відображається в обліку такими проводками:
• за строковими коштами суб’єктів господарювання:
1) Дт 3800 «Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських металів»
Кт 2618 «Нараховані витрати за строковими коштами суб’єктів господарювання»;
2) Дт 7021 «Процентні витрати за строковими коштами суб’єктів господарювання»
Кт 3801 Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів;
• за строковими коштами фізичних осіб:
1) Дт 3800 «Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських металів»
Кт 2638 «Нараховані витрати за строковими коштами фізичних осіб»;
2) Дт 7041 «Процентні витрати за строковими коштами фізичних осіб»
Кт 3801 «Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів»
Одночасно з нарахуванням процентів банк здійснює амортизацію суми неамортизованого дисконту та премії з відображенням за відповідними рахунками витрат протягом строку дії депозиту.
Амортизація дисконту за залученими вкладами (депозитами) відображається такими бухгалтерськими записами:
• в національній валюті:
Дт 7021 «Процентні витрати за строковими коштами суб’єктів господарювання», або
7041 «Процентні витрати за строковими коштами фізичних осіб»
Кт 2616 «Неамортизований дисконт за строковими коштами суб’єктів господарювання», або
2636 «Неамортизований дисконт за строковими коштами фізичних осіб»;
• в іноземній валюті:
1) Дт 3800 «Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських металів»
Кт 2616 «Неамортизований дисконт за строковими коштами суб’єктів господарювання», або
2636 «Неамортизований дисконт за строковими коштами фізичних осіб»;
2) Дт 7021 «Процентні витрати за строковими коштами суб’єктів господарювання», або
7041 «Процентні витрати за строковими коштами фізичних осіб»
Кт 3801 «Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів».
Амортизація премії за залученими вкладами (депозитами) супроводжується такими бухгалтерськими проводками:
• в національній валюті:
Дт 2617 «Неамортизована премія за строковими коштами суб’єктів господарювання»
2637 «Неамортизована премія за строковими коштами фізичних осіб»
Кт 7021 «Процентні витрати за строковими коштами суб’єктів господарювання», або
7041 «Процентні витрати за строковими коштами фізичних осіб»;
• в іноземній валюті:
1) Дт 2617 «Неамортизована премія за строковими коштами суб’єктів господарювання», або
2637 «Неамортизована премія за строковими коштами фізичних осіб»
Кт 3800 «Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських металів»;
2) Дт 3801 «Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів»
Кт 7021 «Процентні витрати за строковими коштами суб’єктів господарювання», або
7041 «Процентні витрати за строковими коштами фізичних осіб».
Як видно з наведених вище бухгалтерських проводок, амортизація дисконту за залученими вкладами (депозитами) збільшує процентні витрати банку, а амортизація премії —зменшує процентні витрати.
Проценти за депозитом виплачуються вкладникові на його вимогу відповідно до строків, визначених у договорі банківського вкладу (депозиту).
У разі сплати процентів в національній та іноземній валюті періодично після дати нарахування, банк здійснює такі проводки:
• за строковими коштами суб’єктів господарювання:
Дт 2618 «Нараховані витрати за строковими коштами суб’єктів господарювання»
Кт Рахунки для обліку коштів клієнтів (2600, 2605, 2610, 2615);
• за строковими коштами фізичних осіб:
Дт 2638 «Нараховані витрати за строковими коштами фізичних осіб»
Кт Рахунки для обліку грошових коштів та коштів клієнтів (1001, 1002, 2620, 2625,
2630, 2635).
Якщо проценти за депозитами клієнтів сплачуються банком на дату балансу, то вони можуть не відображатися за рахунками нарахованих витрат. При цьому виконуються такі бухгалтерські записи:
• у разі сплати процентів в національній валюті:
Дт 7021 «Процентні витрати за строковими коштами суб’єктів господарювання», або
7041 «Процентні витрати за строковими коштами фізичних осіб»
Кт Рахунки для обліку грошових коштів та коштів клієнтів (1001, 1002, 2600, 2605,
2610, 2615, 2620, 2625, 2630, 2635);
• у разі сплати процентів в іноземній валюті:
1) Дт 3800 «Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських металів»
Кт Рахунки для обліку грошових коштів та коштів клієнтів (1001, 1002, 2600, 2605,
2610, 2615, 2620, 2625, 2630, 2635);
2) Дт 7021 «Процентні витрати за строковими коштами суб’єктів господарювання»
7041 «Процентні витрати за строковими коштами фізичних осіб»
Кт 3801 «Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів».
Повернення депозитів клієнтам у визначений договором строк банк відображає в обліку такими бухгалтерськими проводками:
• у разі повернення депозиту суб’єкту господарювання:
Дт 2610 «Короткострокові вклади (депозити) суб’єктів господарювання», або
2615 «Довгострокові вклади (депозити) суб’єктів господарювання» — на суму номіналу депозиту з урахуванням суми процентів у разі їх капіталізації
Кт 2600 «Кошти на вимогу суб’єктів господарювання»;
• у разі повернення депозиту фізичній особі:
Дт 2630 «Короткострокові вклади (депозити) фізичних осіб», або
2635 «Довгострокові вклади (депозити) фізичних осіб» — на суму номіналу депозиту з урахуванням суми процентів у разі їх капіталізації
Кт 1001 «Банкноти та монети в касі банку», або
1002 «Банкноти та монети в касі відділень банку», або
2620 «Кошти на вимогу фізичних осіб».
Якщо проценти сплачуються на дату погашення депозиту, то банк здійснює такі проводки:
• у разі повернення депозиту і нарахованих процентів суб’єкту господарювання:
Дт 2618 «Нараховані витрати за строковими коштами суб’єктів господарювання» —на суму нарахованих процентів;
Дт 2610 «Короткострокові вклади (депозити) суб’єктів господарювання», або
2615 «Довгострокові вклади (депозити) суб’єктів господарювання» — на суму
номіналу депозиту;
Кт 2600 «Кошти на вимогу суб’єктів господарювання» — на суму депозиту з процентами;
• у разі повернення депозиту і нарахованих процентів фізичній особі:
Дт 2638 «Нараховані витрати за строковими коштами фізичних осіб» — на суму нарахованих процентів;
Дт 2630 «Короткострокові вклади (депозити) фізичних осіб», або
2635 «Довгострокові вклади (депозити) фізичних осіб» — на суму депозиту;
Кт 1001 «Банкноти та монети в касі банку», або
1002 «Банкноти та монети в касі відділень банку», або
2620 «Кошти на вимогу фізичних осіб» — на суму депозиту з відсотками.
Різницю між нарахованими раніше процентами та процентами, що підлягають сплаті за зниженою ставкою, банк відносить на зменшення своїх процентних витрат. При цьому, якщо протягом дії депозитного договору проценти вкладнику не сплачувалися, то виконуються такі бухгалтерські проводки:
Дт 2618 «Нараховані витрати за строковими коштами суб’єктів господарювання», або
2638 «Нараховані витрати за строковими коштами фізичних осіб» — на суму нарахованих процентів за депозитом
Кт Рахунки для обліку грошових коштів та коштів клієнтів (1001, 1002, 2600, 2605, 2620,
2625) — на суму процентів за депозитом за зниженою ставкою
Кт 7021 «Процентні витрати за строковими коштами суб’єктів господарювання», або
7041 «Процентні витрати за строковими коштами фізичних осіб» — на різницю між нарахованими та сплаченими процентами за зниженою ставкою.
У разі невиконання (неналежного виконання) банком вимоги фізичної особи про повернення вкладу (депозиту) або його частини банк зобов’язаний:
1) прийняти вимогу шляхом проставлення на ній: дати отримання, підпису уповноваженої особи, відбитка штампа банку та видачі фізичній особі письмового повідомлення про невиконання (неналежне виконання) цієї вимоги із зазначенням причини,
дати взяття вимоги на облік, дати видачі повідомлення, прізвища, ім’я та по батькові уповноважених осіб і відбитка печатки банку;
2) взяти вимогу на облік за позабалансовим рахунком 9806 «Документи фізичних осіб, що не виконані в строк з вини банку». При цьому виконується така бухгалтерська проводка:
Дт 9806 «Документи фізичних осіб, що не виконані в строк з вини банку»
Кт 9910 «Контррахунок».
Банк зобов’язаний виконати вимогу відповідно до умов договору банківського вкладу (депозиту). Після виконання вимоги банк списує вимогу з позабалансового рахунку 9806 «Документи фізичних осіб, що не виконані в строк з вини банку», що супроводжується проводкою:
Дт 9910 «Контррахунок»
Кт 9806 «Документи фізичних осіб, що не виконані в строк з вини банку».
Ощадний (депозитний) сертифікат — це письмове свідоцтво банку про депонування грошових коштів, яке засвідчує право власника сертифіката або його правонаступника
на одержання після закінчення встановленого строку суми вкладу (депозиту) та процентів, установлених сертифікатом, у банку, який його видав.
Ощадні сертифікати можуть випускатися процентними, купонними та безкупонними.
Процентний ощадний (депозитний) сертифікат — це ощадний (депозитний) сертифікат, який випущений банком з визначеною процентною ставкою.
Безкупонний ощадний (депозитний) сертифікат — це сертифікат, який не має окремих відривних купонів, проценти сплачуються разом з поверненням суми вкладу (депозиту).
Купонний ощадний (депозитний) сертифікат — це ощадний (депозитний) сертифікат, що має окремі купони, на кожному з яких зазначено строк здійснення виплати процентної плати. У разі настання цього строку банк відриває купон і виплачує власнику сертифіката дохід згідно з визначеним процентом.
Ощадні (депозитні) сертифікати можуть випускатися за ініціативою банку:
• одноразово або серіями;
• іменними або на пред’явника;
• на вимогу або на строк.
Ощадними (депозитними) сертифікатами на пред’явника, номінованими як у національній, так і в іноземній валюті, оформляються лише вклади (депозити) на строк більше ніж 30 днів.
Кошти, залучені банком шляхом випуску ощадних (депозитних) сертифікатів обліковуються за рахунками класу 3 «Операції з цінними паперами та інші активи і зобов’язання», розділу 33 «Цінні папери власного боргу та похідні фінансові зобов’язання» таких груп Плану рахунків:
• 332 «Короткострокові ощадні (депозитні) сертифікати, емітовані банком»;
• 333 «Довгострокові ощадні (депозитні) сертифікати, емітовані банком»;
• 334 «Ощадні (депозитні) сертифікати на вимогу, емітовані банком».
Бланки ощадних (депозитних) сертифікатів обліковуються за позабалансовим рахунком 9820 «Бланки цінних паперів» в умовній одиниці 1 гривня. Видані під звіт бланки сертифікатів обліковуються за позабалансовим рахунком 9890 «Бланки цінних паперів у підзвіті», а відіслані — за позабалансовим рахунком 9891 «Бланки цінних паперів у дорозі».
При реалізації ощадного сертифікату, бланк сертифікату списується з позабалансу, що супроводжується проводкою:
Дт 9910 «Контррахунок»
Кт 9820 «Бланки цінних паперів».
Ощадні (депозитні) сертифікати можуть бути реалізовані банком за номіналом, з премією або дисконтом.
У разі розміщення ощадних (депозитних) сертифікатів за номіналом у бухгалтерському обліку здійснюється така проводка:
Дт Рахунки для обліку грошових коштів та коштів клієнтів (1001, 1002, 1200, 1500, 2600, 2620)
Кт 3320 «Короткострокові ощадні (депозитні) сертифікати, емітовані банком», або
3330 «Довгострокові ощадні (депозитні) сертифікати, емітовані банком», або 3340
«Ощадні (депозитні) сертифікати на вимогу, емітовані банком».
Розміщення ощадних (депозитних) сертифікатів з дисконтом супроводжується такою бухгалтерською проводкою:
Дт Рахунки для обліку грошових коштів та коштів клієнтів (1001, 1002, 1200, 1500, 2600,
2620) — на суму номіналу сертифіката за мінусом дисконту;
Дт 3326 «Неамортизований дисконт за короткостроковими ощадними (депозитними) сертифікатами, емітованими банком», або
3336 «Неамортизований дисконт за довгостроковими ощадними (депозитними) сертифікатами, емітованими банком», або
3346 «Неамортизований дисконт за ощадними (депозитними) сертифікатами на вимогу, емітованими банком» — на суму дисконту
Кт Рахунки для обліку ощадних (депозитних) сертифікатів, емітованих банком (3320,
3330, 3340) — на суму номіналу сертифіката.
У разі випуску ощадних (депозитних) сертифікатів з премією здійснюються такі бухгалтерські проводки:
Дт Рахунки для обліку грошових коштів та коштів клієнтів (1001, 1002, 1200, 1500, 2600,
2620) — на суму номіналу сертифіката плюс премія;
Кт Рахунки для обліку ощадних (депозитних) сертифікатів, емітованих банком (3320,
3330, 3340) — на суму номіналу сертифіката
Кт 3327 «Неамортизована премія за короткостроковими ощадними (депозитними) сертифікатами, емітованими банком», або
3337 «Неамортизована премія за довгостроковими ощадними (депозитними) сертифікатами, емітованими банком», або
3347 «Неамортизована премія за ощадними (депозитними) сертифікатами на вимогу, емітованими банком» — на суму премії.
Нарахування процентів за ощадними (депозитними) сертифікатами здійснюється за номінальною процентною ставкою і відображається в бухгалтерському обліку такими проводками:
- в національній валюті:
Дт 7052 «Процентні витрати за короткостроковими ощадними (депозитними) сертифікатами власного боргу, емітованими банком», або
7053 «Процентні витрати за довгостроковими ощадними (депозитними) сертифікатами власного боргу, емітованими банком», або
7054 «Процентні витрати за ощадними (депозитними) сертифікатами на вимогу, емітованими банком»
Кт 3328 «Нараховані витрати за короткостроковими ощадними (депозитними) сертифікатами, емітованими банком», або
3338 «Нараховані витрати за довгостроковими ощадними (депозитними) сертифікатами, емітованими банком», або
3348 «Нараховані витрати за ощадними (депозитними) сертифікатами на вимогу,
емітованими банком»;
- в іноземній валюті:
1) Дт 3800 «Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських металів»
Кт Рахунки для обліку нарахованих витрат за ощадними (депозитними) сертифікатами (3328, 3338, 3348);
2) Дт Рахунки для обліку процентних витрат за ощадними (депозитними) сертифікатами (7052, 7053, 7054)
Кт 3801 «Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів».
У випадку, коли банк реалізовував ощадні (депозитні) сертифікати з премією чи дисконтом, він повинен щомісячно амортизувати суму премії (дисконту) протягом періоду від дати видачі сертифіката до його погашення з віднесенням нарахованих сум на процентні витрати.
Амортизація дисконту за ощадними (депозитними) сертифікатами відображається такими бухгалтерськими записами:
- в національній валюті:
Дт Рахунки для обліку процентних витрат за ощадними (депозитними) сертифікатами (7052, 7053, 7054)
Кт Рахунки для обліку неамортизованого дисконту за ощадними (депозитними) сертифікатами (3326, 3336, 3346);
- в іноземній валюті:
1) Дт 3800 «Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських металів»
Кт Рахунки для обліку неамортизованого дисконту за ощадними (депозитними) сертифікатами (3326, 3336, 3346);
2) Дт Рахунки для обліку процентних витрат за ощадними (депозитними) сертифікатами (7052, 7053, 7054)
Кт 3801 «Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів».
Амортизація премії за ощадними (депозитними) сертифікатами супроводжується такими бухгалтерськими проводками:
- в національній валюті:
Дт Рахунки для обліку неамортизованої премії за ощадними (депозитними) сертифікатами (3327, 3337, 3347) Кт Рахунки для обліку процентних витрат за ощадними (депозитними) сертифікатами (7052, 7053, 7054);
- в іноземній валюті:
1) Дт Рахунки для обліку неамортизованої премії за ощадними (депозитними) сертифікатами (3327, 3337, 3347)
Кт 3800 «Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських металів»;
2) Дт 3801 «Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів»
Кт Рахунки для обліку процентних витрат за ощадними (депозитними) сертифікатами (7052, 7053, 7054).
Виплата банком нарахованих процентів як в національній, так і в іноземній валюті за ощадними (депозитними) сертифікатами супроводжується такою проводкою:
Дт Рахунки для обліку нарахованих витрат за ощадними (депозитними) сертифікатами
(3328, 3338, 3348)
Кт Рахунки для обліку грошових коштів та коштів клієнтів (1001, 1002, 1200, 1500,
2600, 2620).
Погашення ощадних (депозитних) сертифікатів здійснюється лише банком_емітентом. Погашення ощадних сертифікатів відображається такими проводками:
Дт Рахунки для обліку ощадних (депозитних) сертифікатів, емітованих банком (3320,
3330, 3340) — на суму номіналу сертифіката
Дт Рахунки для обліку нарахованих витрат за ощадними (депозитними) сертифікатами, емітованими банком (3328, 3338, 3348) — на суму процентів
Кт Рахунки для обліку грошових коштів та коштів клієнтів (1001, 1002, 1200, 1500, 2600,
2620) — на суму номіналу сертифікату з процентами.
Погашені сертифікати та купони до них обліковуються за позабалансовим рахунком 9812 «Погашені цінності». При цьому виконується проводка:
Дт 9812 «Погашені цінності»
Кт 9910 «Контррахунок».
Бланки погашених ощадних (депозитних) сертифікатів зберігаються в банку п’ять років, якщо інше не передбачено законодавством України.
Інформація про залучені банком вклади (депозити) клієнтів розкривається у:
- звіті «Баланс»;
- звіті про рух грошових коштів;
- примітках до річної фінансової звітності:
19. «Кошти клієнтів»;
20. «Боргові цінні папери, емітовані банком».
Практичні завдання
Задача 1.
12.01.2009 р. фізична особа внесла в касу банку 35000 грн. на депозитний рахунок строком на 13 місяців. Номінальна процентна ставка за депозитом збігається із ринковою ставкою і становить 20 % річних. Банк нараховує відсотки в кожний останній робочий день місяця. Метод обрахування кількості днів при розрахунку відсотків — 30/360. Проценти за депозитом виплачуються щомісячно.
Необхідно:
Скласти бухгалтерські проводки за такими операціями з строковими коштами фізичної особи:
1) зарахування коштів на депозитний рахунок 12.01.2009 р.;
2) нарахування процентів за депозитом 31.01.2009 р.;
3) виплата процентів з каси банку 5.02.2009 р.
4) повернення депозиту у термін, передбачений депозитним договором разом з нара_
хованими за останній місяць процентами 13.02.2010 р.
Задача.2.
2.02.2009 р. підприємство уклало з банком «Аваль» депозитний договір на суму 140 000 грн. строком на 90 днів під 18 % річних із виплатою відсотків в кінці терміну д епозиту. Номінальна процентна ставка за депозитом збігається із ринковою ставкою.
Вкладник перераховує кошти на депозитний рахунок з поточного рахунку, відкритого в цьому ж банку. Банк нараховує відсотки, використовуючи метод визначення кількості днів — факт/факт. Після закінчення дії депозитної угоди, сума депозиту та відсотки зараховуються підприємству на його поточний рахунок.
Необхідно:
Скласти бухгалтерські проводки за такими операціями з строковими коштами підприємства:
1) зарахування коштів на депозитний рахунок 2.02.2009 р.;
2) нарахування відсотків за депозитом в останній день кожного місяця упродовж дії депозитного договору та на дату повернення депозиту;
3) повернення депозиту та виплата відсотків за депозитом згідно з умовами договору.
Задача 3.
30.01.2009 р. фізична особа внесла в касу банку 60000 грн. на депозитний рахунок строком на 12 місяців. Номінальна процентна ставка за депозитом збігається із ринковою ставкою і становить 23 % річних. Банк нараховує відсотки в кожний останній робочий день місяця. Метод обрахування кількості днів при розрахунку відсотків — 30/360. Проценти за депозитом виплачуються в кінці терміну депозиту. У разі дострокового розірвання депозитного договору процентна ставка за депозитом становить 5 % річних.
1.05.2009 р. фізична особа подала в банк заяву про дострокове повернення депозиту.
15.05. 2009 р. банк повернув фізичній особі депозит і виплатив відсотки за зниженою ставкою.
Необхідно:
Скласти бухгалтерські проводки та зробити необхідні розрахунки за такими операціями з строковими коштами фізичної особи:
1) зарахування коштів на депозитний рахунок 30.01.2009 р.;
2) нарахування процентів за депозитом 28.02.2009 р., 31.03.2009 р., 30.04.2009р.;
3) перерахування банком процентів за депозитом за зниженою ставкою та повернення депозиту разом з відсотками 15.05. 2009 р.
Задача 4.
1.07.2008 р. банк продав за готівку фізичній особі ощадний (депозитний) сертифікат за номінальною вартістю 150000 грн. терміном погашення 12 місяців. Номінальна процентна ставка за депозитним сертифікатом становить 20 % річних та виплачується на дату
погашення сертифіката. При розрахунку кількості днів використовується метод 30/360.
Необхідно:
Скласти бухгалтерські проводки за такими операціями з депозитним сертифікатом:
1) продаж сертифіката за номінальною вартістю 1.07.2008 р.;
2) нарахування процентів за сертифікатом 31.07.2008 р.;
3) погашення сертифіката та виплата нарахованих за рік процентів 2.07.2009 р.
Завдання для самостійної роботи
