double arrow

Расчет амортизированных затрат с применением метода эффективной ставки процента

(долл.)

Период Входящий остаток Проценты по ставке 10% Исходящий остаток
1-й год 40 000 4 000 44 000
2-й год 44 000 4 400 48 400
3-й год 48 400 4 840 53 240
4-й год 53 240 5 324 58 564
5-й год 58 564 5 856 64 420

По истечении первого года облигации будут признаны в балансе компании в оценке 44 000 долл., по истечении второго года - 48 400 долл.; по исте­чении третьего, четвертого и пятого годов - соответственно 54 240, 58 564 и 64 420 долл.

 

Обязательства, предназначенные для торговли, и обязатель­ства по производным финансовым инструментам оцениваются по справедливой стоимости. Все остальные финансовые обязательства представляются в отчетности по амортизированным затратам.

Хеджирование финансовых инструментов. Процесс хеджирования финансовых инструментов можно определить как использование производных и непроизводных финансовых инструментов в целях частичной или полной компенсации изменения справедливой сто­имости или денежных потоков хеджируемых (защищаемых) статей финансовых инструментов. Хеджируемой статьей может при этом стать финансовый актив, финансовое обязательство или ожидаемая будущая сделка, которая подвергнет компанию риску изменений справедливой стоимости или риску изменений будущих потоков денежных средств.

Операции хеджирования обладают разной эффективностью. Эффективность хеджирования зависит от того, вкакой степени удалось компенсировать изменение справедливой стоимости или потоков денежных средств при помощи инструментов хеджиро­вания.

В июле 2008 г. было опубликовано изменение к МСФО 39 от­носительно того, что может считаться хеджируемой позицией. До­кументом были внесены два существенных изменения:

1) запрещено указывать инфляцию в качестве хеджируемого
компонента долга с фиксированной ставкой;

2) запрещено включать временную стоимость денег в одно­
сторонне хеджируемый риск при определении опционов как инст­рументов хеджирования.

Данное изменение действует для отчетных периодов, начина­ющихся с 1 июля 2009 г. или позднее, и применяется ретроспек­тивно в соответствии с МСФО 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках».

Кроме того, в июле 2008 г. была опубликована Интерпрета­ция (IFRIC) 16 «Хеджирование чистых инвестиций в зарубежное подразделение», которая вступила в действие с отчетных периодов, начавшихся с 30 июня 2009 г. В документе указывается на то, что хеджирование чистых инвестиций связано с различием в функци­ональной валюте компании и ее иностранной деятельности, а не определяется разницей с валютой представления консолидирован­ной отчетности. Отмечается также, что инструменты хеджирова­ния могут принадлежать любому предприятию консолидированной группы.

Прекращение признания (выбытие) финансовых инструментов. Прекращение признания финансового актива (или его части) про­исходит в случае, если компания утрачивает контроль над правами по договору, составляющими содержание финансового актива. Ак­тив в этом случае считается проданным. Составляется бухгалтер­ская проводка:

Д-т сч. «Денежные средства»

К-т сч. «Выбытие финансовых инструментов».

Если финансовый актив передается другой компании, но усло­вия прекращения его признания не выполняются, то считается, что актив использован в качестве залога (обеспечения займа). Такая операция отражается следующей бухгалтерской записью:

Д-т сч. «Денежные средства»

К-т сч. «Заем».

Разница между балансовой стоимостью актива (или его части) и суммой полученных за него средств признается прибылью (убыт­ком) отчетного периода.

Финансовое обязательство (или его часть) подлежит списанию с баланса в том случае, если оно погашено (исполнено, аннулиро­вано) или срок его действия истек. Разница между балансовой стоимостью погашенного обязательства (или его части) и уплаченной за него суммой признается прибылью (убытком) отчетного года.

Советом по МСФО опубликованы Интерпретация (IFR1C) 9 «Повторная оценка встроенных производных инструментов» и по­правки к МСФО 39, которые должны применяться в отношении отчетных периодов, завершившихся 30 июня 2009 г. или после этой даты.

Интерпретацией пересмотрен действовавший ранее порядок умета встроенных производных финансовых инструментов: отме­нена предусмотренная МСФО 39 необходимость выделения в от­четности встроенных компонентов, что значительно облегчит про­цедуру их учета.

Поправки, внесенные вМСФО 39, также касаются встроенных производных инструментов. Отмечается, что в случае невозмож­ности достоверного определения справедливой стоимости встроен­ного производного инструмента, который необходимо было бы вы­делить при переклассификации, весь составной инструмент необ­ходимо по-прежнему классифицировать в качестве переоценивае­мого по справедливой стоимости через прибыль или убыток.

Раскрытие информации в примечаниях к финансовой отчетности. Впримечаниях к финансовой отчетности компании следует рас­крыть значимость балансовых и забалансовых инструментов путем анализа факторов, влияющих на суммы, сроки и определенность связанных с ними денежных потоков. Представление подобной информации позволит пользователям финансовой отчетности оце­нить риски компании и понять методы их контроля.

Для каждого класса финансовых активов, финансовых обяза­тельств и долевых инструментов (как признанных, так и не при­знанных в балансе) нужно раскрыть:

• объем и характер финансовых инструментов;

• основные условия, влияющие на суммы, сроки и определен­ность будущих денежных потоков;

• критерии признания финансовых инструментов в балансе
и базу для их оценки, принятые в учетной политике.

Кроме того, указывается, для решения каких хозяйственных за­дач привлекаются финансовые инструменты.

Для каждого класса финансовых активов и финансовых обяза­тельств (как признанных, так и не признанных в балансе) следует раскрыть информацию об их справедливой стоимости.

Если компания отразила в учете финансовый инструмент как операцию хеджирования будущих рисков, то раскрытию подлежат:

• описание ожидаемых сделок, включая временной период со­вершения операции;

• описание инструментов хеджирования;

• сумма будущих или непризнанных прибылей иубытков, включая временной период их признания.

 


Понравилась статья? Добавь ее в закладку (CTRL+D) и не забудь поделиться с друзьями:  



Сейчас читают про: