(долл.)
Период | Входящий остаток | Проценты по ставке 10% | Исходящий остаток |
1-й год | 40 000 | 4 000 | 44 000 |
2-й год | 44 000 | 4 400 | 48 400 |
3-й год | 48 400 | 4 840 | 53 240 |
4-й год | 53 240 | 5 324 | 58 564 |
5-й год | 58 564 | 5 856 | 64 420 |
По истечении первого года облигации будут признаны в балансе компании в оценке 44 000 долл., по истечении второго года - 48 400 долл.; по истечении третьего, четвертого и пятого годов - соответственно 54 240, 58 564 и 64 420 долл.
Обязательства, предназначенные для торговли, и обязательства по производным финансовым инструментам оцениваются по справедливой стоимости. Все остальные финансовые обязательства представляются в отчетности по амортизированным затратам.
Хеджирование финансовых инструментов. Процесс хеджирования финансовых инструментов можно определить как использование производных и непроизводных финансовых инструментов в целях частичной или полной компенсации изменения справедливой стоимости или денежных потоков хеджируемых (защищаемых) статей финансовых инструментов. Хеджируемой статьей может при этом стать финансовый актив, финансовое обязательство или ожидаемая будущая сделка, которая подвергнет компанию риску изменений справедливой стоимости или риску изменений будущих потоков денежных средств.
|
|
Операции хеджирования обладают разной эффективностью. Эффективность хеджирования зависит от того, вкакой степени удалось компенсировать изменение справедливой стоимости или потоков денежных средств при помощи инструментов хеджирования.
В июле 2008 г. было опубликовано изменение к МСФО 39 относительно того, что может считаться хеджируемой позицией. Документом были внесены два существенных изменения:
1) запрещено указывать инфляцию в качестве хеджируемого
компонента долга с фиксированной ставкой;
2) запрещено включать временную стоимость денег в одно
сторонне хеджируемый риск при определении опционов как инструментов хеджирования.
Данное изменение действует для отчетных периодов, начинающихся с 1 июля 2009 г. или позднее, и применяется ретроспективно в соответствии с МСФО 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках».
Кроме того, в июле 2008 г. была опубликована Интерпретация (IFRIC) 16 «Хеджирование чистых инвестиций в зарубежное подразделение», которая вступила в действие с отчетных периодов, начавшихся с 30 июня 2009 г. В документе указывается на то, что хеджирование чистых инвестиций связано с различием в функциональной валюте компании и ее иностранной деятельности, а не определяется разницей с валютой представления консолидированной отчетности. Отмечается также, что инструменты хеджирования могут принадлежать любому предприятию консолидированной группы.
|
|
Прекращение признания (выбытие) финансовых инструментов. Прекращение признания финансового актива (или его части) происходит в случае, если компания утрачивает контроль над правами по договору, составляющими содержание финансового актива. Актив в этом случае считается проданным. Составляется бухгалтерская проводка:
Д-т сч. «Денежные средства»
К-т сч. «Выбытие финансовых инструментов».
Если финансовый актив передается другой компании, но условия прекращения его признания не выполняются, то считается, что актив использован в качестве залога (обеспечения займа). Такая операция отражается следующей бухгалтерской записью:
Д-т сч. «Денежные средства»
К-т сч. «Заем».
Разница между балансовой стоимостью актива (или его части) и суммой полученных за него средств признается прибылью (убытком) отчетного периода.
Финансовое обязательство (или его часть) подлежит списанию с баланса в том случае, если оно погашено (исполнено, аннулировано) или срок его действия истек. Разница между балансовой стоимостью погашенного обязательства (или его части) и уплаченной за него суммой признается прибылью (убытком) отчетного года.
Советом по МСФО опубликованы Интерпретация (IFR1C) 9 «Повторная оценка встроенных производных инструментов» и поправки к МСФО 39, которые должны применяться в отношении отчетных периодов, завершившихся 30 июня 2009 г. или после этой даты.
Интерпретацией пересмотрен действовавший ранее порядок умета встроенных производных финансовых инструментов: отменена предусмотренная МСФО 39 необходимость выделения в отчетности встроенных компонентов, что значительно облегчит процедуру их учета.
Поправки, внесенные вМСФО 39, также касаются встроенных производных инструментов. Отмечается, что в случае невозможности достоверного определения справедливой стоимости встроенного производного инструмента, который необходимо было бы выделить при переклассификации, весь составной инструмент необходимо по-прежнему классифицировать в качестве переоцениваемого по справедливой стоимости через прибыль или убыток.
Раскрытие информации в примечаниях к финансовой отчетности. Впримечаниях к финансовой отчетности компании следует раскрыть значимость балансовых и забалансовых инструментов путем анализа факторов, влияющих на суммы, сроки и определенность связанных с ними денежных потоков. Представление подобной информации позволит пользователям финансовой отчетности оценить риски компании и понять методы их контроля.
Для каждого класса финансовых активов, финансовых обязательств и долевых инструментов (как признанных, так и не признанных в балансе) нужно раскрыть:
• объем и характер финансовых инструментов;
• основные условия, влияющие на суммы, сроки и определенность будущих денежных потоков;
• критерии признания финансовых инструментов в балансе
и базу для их оценки, принятые в учетной политике.
Кроме того, указывается, для решения каких хозяйственных задач привлекаются финансовые инструменты.
Для каждого класса финансовых активов и финансовых обязательств (как признанных, так и не признанных в балансе) следует раскрыть информацию об их справедливой стоимости.
Если компания отразила в учете финансовый инструмент как операцию хеджирования будущих рисков, то раскрытию подлежат:
• описание ожидаемых сделок, включая временной период совершения операции;
• описание инструментов хеджирования;
• сумма будущих или непризнанных прибылей иубытков, включая временной период их признания.