2017-10-31
477
(евро)
| Статья отчета | Валютный курс | Оценка в валюте отчетности |
| Продажи 1455 000 | 44 091 | |
| Себестоимость продаж (1 080 000) | (32 727) | |
| Валовая прибыль 375 000 | ||
| Амортизация (210 000) | (7 000) | |
| Прочие расходы (45 000) | (1 364) | |
| Чистая прибыль 120 000 | 3 000 |
Таблица 2
Баланс российской компании на 30 июня 2012 г., транслированный в валюту представления отчетности
(евро)
| Статья баланса | Валютный курс | Оценкав валюте отчетности |
| Акционерный капитал | 25 000 | |
| Нераспределенная прибыль | ||
| Итого капитала | 28 000 | |
| Оборудование по первоначальной стоимости | 35 000 | |
| Амортизация | (7000) | |
| Оборудование по остаточной стоимости | 28 000 | |
| Запасы | 15 000 | |
| Оборотные активы | ||
| Долгосрочные займы | (9833) | |
| Курсовая разница | ||
| Итого активов | 28 000 |
Курсовые разницы возникли по каждой статье баланса. Появление курсовых разниц связано с тем, что начальные остатки (представляющие собой чистые инвестиции материнской итальянской компании в зарубежную российскую компанию) были пересчитаны в валюту представления отчетности (евро) по конечному курсу.
Общая сумма курсовых разниц, как следует из данных табл. 2, составила 7167 евро. В соответствии с МСФО 21 эта прибыль в процессе консолидации отчетности должна быть учтена в составе собственного капитала в разделе «Резерв по курсовой разнице, полученной в процессе перевода отчетности дочерних компаний». В итоговом виде заинтересованным пользователям будет представлена следующая информация:
(евро)
Акционерный капитал 25 000
Резерв по курсовой разнице, полученной в процессе
перевода отчетности дочерних компаний 7 167
Нераспределенная прибыль 3 000
Итого напитала и резервов 35167.
Зарубежная деятельность, представляющая собой работу дочерних или зависимых обществ, требует проведения процедуры консолидации — представления финансовой отчетности группы компаний таким образом, как если бы эти компании были единым целым (рассмотрению этих вопросов посвящена гл. 12).
Разница между датами формирования индивидуальной от-четности материнской и дочерней компаниями в соответствии с МСФО 27 не может превышать трех месяцев. При наличии такого временного разрыва отчетность зарубежной компании пересчитываетсяпо курсу, действующему на отчетную дату материнской компании. В случае значительных колебаний в курсах в процессе консолидации осуществляются специальные корректировки.
В ходе подготовки такой отчетности необходимо провести консолидацию капиталов, обязательств компаний, входящих в состав группы, элиминировав при этом нереализованную прибыль, возникшую вследствие совершения внутригрупповых операций. Курсовые разницы, появившиеся в связи с внутригрупповым движением по краткосрочным и долгосрочным монетарным статьям, генерируют прибыли (убытки) группы от изменения валютных курсов, поэтому они не элиминируются.
Инвестиции в иностранной валюте, относящиеся к долгосрочным немонитарным статьям, не пересчитываются на конец года, а полученные займы, являющиеся денежной статьей, пересчитываются. Если обязательство в иностранной валюте хеджируется, то возникающие по нему курсовые разницы могут признаваться в составе собственного капитала. После того как инвестиция реализована, курсовые разницы, связанные с займом, подлежат признанию в качестве дохода или расхода.
Пример 6.8
Компания, финансовый год которой заканчивается 31 декабря, получила 1 июля заем в размере 400 000 евро (валюта представления отчетности - фунты стерлингов (ФС). На дату получения займа валютный курс составил: 1 ФС = 10 евро. Полученные денежные средства были потрачены на приобретение акций на сумму 60 000 долл. (курс на дату покупки составил: 1 ФС = 1,6 долл.).
Необходимо отразить указанные операции в учете и отчетности, составленной по завершении финансового года, если курс на конец года был равен 1ФС = 9,7 евро.
1 июля получение займа будет отражено бухгалтерской записью:
Д-т сч. «Денежные средства»
К-т сч. «Заем»40 000 ФС (400 000: 10).
После приобретения акций появится бухгалтерская запись:
Д-т сч. «Инвестиции»
К-т сч. «Денежные средства» 37 500 ФС (60 000: 1,6).
Полученный заем (400 000 евро) по курсу на конец года будет иметь оценку:
400 000: 9,7 = 41 237 (ФС).
Таким образом, курсовая разница составит:
41 237-40 000= 1237 (ФС).
Ее следует признать в отчете о совокупном доходе.
Если инвестиция (приобретение акций) хеджируется, то убыток по займу будет признаваться в составе собственного капитала.
Как правило, в процессе консолидации отчетности в ней появляется информация о неконтролируемой доле участия — части чистых активов дочерней компании, которой материнская компания не владеет прямо или косвенно. Эта статья консолидированной отчетности рассчитывается путем умножения доли, принадлежащей внешним акционерам, на общую сумму капитала дочернего общества. Если доля меньшинства в зарубежной деятельности составляет, к примеру, 40%, то 40% относящейся к этой зарубежной компании курсовой разницы в консолидированной отчетности должно быть признано относящейся к неконтролируемой доле участия.
Пример 6.9
Материнская компания контролирует 70% зарубежной деятельности, баланс которой представлен в таблице.
