Статья финансовой отчетности | Курс пересчета |
Денежные (монетарные) статьи | Конечный курс |
Неденежные (немонетарные) статьи, признанные в исторической оценке | Курс на момент их приобретения |
Немонетарные статьи, подвергшиеся переоценке | Курс на дату проведения переоценки |
Статьи акционерного капитала | Курс на дату приобретения |
Доходы и расходы, признанные в отчете о совокупном доходе | Курс на дату проведения операции или средний курс за период |
Возникшие в процессе пересчета курсовые разницы отражаются как прибыли и убытки или как отдельный компонент капитала компании.
Как следует из табл. 6.1, чистая прибыль должна пересчитываться по среднему курсу за период.
Пример 6.5
Российская материнская компания приобрела за рубежом в полную собственность дочернее общество. Валюта составления отчетности — рубли. Основное направление зарубежной деятельности - реализация эксклюзивных автомобилей. В течение квартала было проведено пять продаж на сумму 100 тыс., 120 тыс., 95 тыс., 100 тыс. и 110 тыс. долл. Закупочная цена всех проданных автомобилей - 90 тыс. долл. На конец квартала остаток денежных средств на счете зарубежной компании составил 75 тыс. долл., что в данном примере соответствует полученной прибыли. Обменный курс составил на начало квартала:
1 долл. = 28 руб.; на конец квартала: 1 долл. - 26 руб.; средний за квартал курс:
1 долл. = 27 руб.
Остаток денежных средств по курсу на отчетную дату:
26х 75 =1950 (тыс. руб.).
Прибыль в консолидированной отчетности должна быть признана по среднему курсу:
27х 75 = 2025 (тыс. руб.).
Курсовой убыток, учитываемый как собственный капитал, составит 75 тыс. руб.
Если зарубежная компания находилась в собственности в предыдущий период (в отличие от ситуации, когда она была приобретена или начала свою деятельность в течение отчетного периода), то чистые инвестиции на начало периода подлежат пересчету по курсу на отчетную дату. Возникшая при этом курсовая разница в процессе консолидации отчетности признается в составе собственного капитала.
Пример 6.6
Российская материнская компания приобрела за рубежом в полную собственность дочернее общество. Валюта составления отчетности - рубли. Основное направление зарубежной деятельности - реализация эксклюзивных автомобилей.
В течение I квартала года было проведено пять продаж на сумму 100 тыс., 120 тыс., 95 тыс., 100 тыс. и 110 тыс. долл. Закупочная цена всех проданных автомобилей - 90 тыс. долл. На конец I квартала остаток денежных средств на счете зарубежной компании составил 75 тыс. долл., что в данном примере соответствует полученной прибыли. Обменный курс составил на начало I квартала: 1 долл. = 28 руб.; на конец I квартала: 1 долл. = 26 руб.; средний за квартал курс: 1 долл. = 27 руб.
Во II квартале было продано два автомобиля за 110 тыс. долл. (их закупочная цена не изменилась). Обменный курс на начало II квартала: 1 долл. = 28 руб.;
на конец II квартала: 1 долл. = 30 руб.; средний за квартал курс: 1 долл. -- 29 руб. Остаток денежных средств на конец II квартала: 75 + (110 - 90) х 2 =» 115 (тыс. долл.).
Показатели деятельности компании будут выглядеть следующим образом.
/ квартал
Остаток денежных средств на конец квартала:
26х75=1950(тыс.руб.)
Прибыль по среднему курсу:
27х 75 = 2025 (тыс. руб.).
Курсовой убыток, учтенный как собственный капитал: (26-27) х 75 = 75 (тыс. руб.).
// квартал
Курсовая разница, возникшая вследствие пересчета денежных средств, оставшихся на начало II квартала, по курсу на конец квартала (признается в составе собственного капитала):
(30 - 26) х 75 = 300 (тыс. руб.).
Остаток денежных средств по курсу на отчетную дату:
30 х 115 = 3450 (тыс. руб.).
Прибыль по среднему за II квартал курсу:
29 х 40= 1160 (тыс. руб.).
Курсовая разница (положительная) по чистой прибыли (признается в составе собственного капитала):
(30 - 29) х 40 = 40 (тыс. руб.).
Проверка выполненных расчетов (тыс. руб.):
Прибыль I квартала 2 025
Курсовая прибыль по денежным средствам 300
Прибыль II квартала 1 160
Курсовой убыток I квартала (75)
Курсовой прибыль II квартала 40
Итого (остаток денежных средств на конец II квартала) 3 450.
В предыдущих примерах в качестве объекта рассматривалась компания с ограниченным набором хозяйственных операций. Приведем более сложный пример.
Пример 6.7
Итальянский концерн приобрел в 2012 г. в полную собственность российскую компанию путем покупки ее акций. Валютный курс на дату покупки составлял: 1 евро = 36 руб. Финансовый год итальянской компании заканчивается 30 июня.
Российская компания взяла кредит в сумме 1050 тыс. руб. на закупку оборудования, срок полезной службы которого - пять лет (ликвидационная стоимость равна нулю). Далее представлена отчетность российской компании. Функциональная валюта - рубли, валюта представления отчетности - евро.
Баланс на 30 июня 2012 г. | (руб.) |
Акционерный капитал | 900 000 |
Нераспределенная прибыль | 120 000 |
Итого капитала | 1 020 000 |
Оборудование по первоначальной стоимости | 1 050 000 |
Амортизация | (210 000) |
Оборудование по остаточной стоимости | 840 000 |
Запасы | 415 000 |
Оборотные активы | 60 000 |
Долгосрочные займы | 120 000 |
Итого активов | 1020 000 |
Отчего совокупном доходе за 2012 г. (фрагмент) | |
(руб.) | |
Продажи | 1 455 000 |
Себестоимость продаж | (1080 000) |
Валовая прибыль | 375 000 |
Амортизация | (210 000) |
Прочие расходы | (45 000) |
Чистая прибыль | 120 000 |
Валютный курс менялся следующим образом:
1 июля 2011 г. 1 евро = 36 руб.
Средний за год 1 евро = 33 руб.
Средний за период, в котором было приобрело оборудование 1 евро = 31,5 руб.
1 июля 2012 г. 1 евро = 30 руб.
Для целей консолидации необходимо транслировать отчетность о зарубежной деятельности (в данном случае речь идет о деятельности российской компании) в соответствии с правилами МСФО 21.
Результаты пересчета отчета о совокупном доходе, а также баланса представлены соответственно в табл. 1 и 2. Акционерный капитал в целях выявления курсовых разниц пересчитан по первоначальному курсу.
Таблица 1