2017-10-31
560
| Актив | Сумма, тыс. долл. |
| Основные средства | |
| Оборотные средства | |
| Итого актив | 1200 |
| Пассив | |
| Акционерный капитал | |
| Прочие обязательства | |
| Итого пассив | 1200 |
Для упрощения примера допустим, что в течение 2012 г. хозяйственные операции в сфере зарубежной деятельности не проводились. Валютный курс составлял на 1 января 2012 г.: 1 долл. = 26 руб.; на 31 декабря 2012 г.: 1 долл.» 28 руб.
Стоимость чистых активов по зарубежной деятельности - 800 тыс. долл. Курсовая прибыль, возникшая в связи с изменением валютного курса:
(28 - 26) х 800 - 1600 (тыс. долл.).
В связи с тем что материнской компании принадлежит 70% акций дочернего общества, неконтролируемая доля участия составит 30% (100 - 70). Таким образом, 70% курсовой прибыли [1600 х 0,7 = 1120 (тыс. долл.)] в консолидированной отчетности следует признать кап элемент собственного капитала в разделе «Резерв по курсовой разнице, полученной в процессе перевода отчетности дочерних компаний»; оставшиеся 30% (1600 х 0,3 = 480 тыс. долл.) нужно отнести на статью «Неконтролируемая доля участия».
Курсовая разница, возникшая по внутригрупновому кредиту, должна относиться на собственный капитал до момента продажи зарубежной деятельности, после чего ее следует признать в отчете о совокупном доходе.
Пример 6.10
В отчетности, составленной по зарубежной деятельности (окончание финансового года - 31 декабря), значится получение внутригруппового кредита в размере 500 тыс. долл. В отчетном периоде операции по зарубежной деятельности не проводились. Валютный курс составил 1 января: 1 долл. = 32 руб.; 31 декабря: 1 долл. = 28 руб.
Положительная курсовая разница по кредиту, возникшая в связи с уменьшением рублевой оценки суммы долга, равнялась
(32 - 28) х 500 = 2000 (тыс. руб.).
В соответствии с МСФ0 21 эта разница, являющаяся частью чистых инвестиций в зарубежную деятельность, должна быть признана в составе собственного капитала в разделе «Резерв по курсовой разнице, полученной в процессе перевода отчетности дочерних компаний».
Раскрытие информации в примечаниях к финансовой отчетности.
В финансовой отчетности компании необходимо раскрыть следующую информацию:
• сумму курсовой разницы, включенную в чистую прибыль
(убыток) за период;
• курсовые разницы, признанные в составе собственного ка
питала, и согласование этих сумм по состоянию на начало
и конец отчетного периода;
• сумму возникших в течение отчетного периода курсовых раз
ниц, капиталазированных в стоимости активов.
При отличии валюты представления отчетности от функциональной валюты раскрываются причина использования другой валюты и причины изменения валюты отчетности.
При изменении в отчетном периоде классификации зарубежной деятельности раскрываются:
• характер изменения классификации;
• причина изменения;
• влияние изменения на величину капитала и финансового результата периодов, представленных в отчетности.
В случае кардинальных изменений валютных курсов, произошедших после отчетной даты, разъясняются их последствия для денежных статей отчетности о результатах зарубежной деятельности (см. параграф 13.1).
Кроме того, поощряется раскрытие информации о политике компании в отношении управления валютными рисками.
Российские правила ведения учета. Порядок отражения в учете операций, выраженных в иностранной валюте, регулируется ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденным приказом Минфина России от 27 ноября 2006 г. № 154н.
В отличие от МСФО российским стандартом не предусмотрена концепция функциональной валюты и валюты представления отчетности. Финансовая отчетность представляется в рублях.
Подобно МСФО все операции в валюте, отличной от рублевой, считаются операциями в иностранной валюте. По российским правилам курсовые разницы подлежат зачислению на финансовые результаты организации как прочие доходы или прочие расходы (за исключением случая, предусмотренного п. 14 ПБУ 3/2006, когда курсовая разница, связанная с расчетами учредителей по вкладам, в том числе в уставный (складочный) капитал организации, подлежит зачислению в добавочный капитал этой организации).
В сравнении с МСФО 21 ПБУ 3/2006 имеет ограниченную сферу применения. Документ не используется:
• при пересчете показателей бухгалтерской отчетности, состав
ленных в рублях, в иностранные валюты в случаях требования проведения таких пересчетов учредительными документами, при заключении кредитных договоров с иностранными юридическими лицами и т.д.;
• при включении данных бухгалтерской отчетности дочерних
(зависимых) обществ, находящихся за пределами Российской
Федерации, в консолидированную отчетность, составляемую
головной организацией.
Иная информация (в сравнении с МСФО) подлежит дополнительному раскрытию в бухгалтерской отчетности. В соответствии с ПБУ 3/2006 должны раскрываться:
• величина курсовых разниц, образовавшихся по операциям
пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, подлежащих оплате в иностранной валюте;
• величина курсовых разниц, образовавшихся по операциям
пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, подлежащих оплате в рублях;
• величина курсовых разниц, зачисленных на счета бухгалтерского учета, отличные от счета учета финансовых результатов
организации;
• официальный курс иностранной валюты к рублю на отчетную дату. Если для пересчета использовался иной курс, установленный законом или соглашением сторон, то он раскрывается.
В отличие от МСФО в российских законодательных и нормативных актах не установлены критерии гиперинфляциоиной экономики и не указывается на необходимость проведения гиперинфляционных корректировок. Подобные корректировки не осуществляются.
При выбытии инвестиции в зарубежную деятельность соответствующие курсовые разницы, ранее признанные в составе добавочного капитала, могут признаваться в отчете о прибылях и убытках либо оставаться в составе собственного капитала.
Таким образом, налицо существенные различия в российских и международных подходах к ведению бухгалтерского учета операций, выраженных в иностранной валюте.
