В примечаниях к финансовой отчетности подлежит раскрытию следующая информация о выручке компании:
• положения учетной политики в части признания выручки, в
том числе методы определения степени завершенности сделок, связанных с оказанием услуг;
• размер выручки, полученной от продажи продукции и то
варов, от предоставления услуг, а также сумма полученных процентов, дивидендов и лицензионных платежей;
• сумма выручки, полученной от обмена товаров или услуг в
отдельности по каждому их виду.
Российские правила ведения бухгалтерского учета. Вотечественной практике условия признания выручки рассматриваются в ПБУ 9/99. В отличие от МСФО 18, где определяются вопросы учета доходов только от основной, систематической деятельности, в российском стандарте рассматриваются не только доходы от обычных видов деятельности (выручка от продаж), но и прочие доходы. Таким образом, предмет стандарта ПБУ 9/99 шире, чем предмет МСФО.
Сравнение условий признания выручки от продажи товаров согласно ПБУ 9/99 иМСФО 18 представлено на рис. 8.1.
Рис. 8.1. Условия признания выручки
ПБУ 9/99 содержит следующую норму: если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.
Согласно 11БУ 9/99 для признания в бухгалтерском учете выручки от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы, и других видов интеллектуальной собственности и от участия в уставных капиталах других организаций, должны быть одновременно соблюдены три первых условия, указанные на рис. 8.1.
Классификация и признание расходов. Всистеме МСФО стандарта по расходам в настоящее время нет, тогда как в российской практике учета это ПБУ 10/99.
Вместе с тем общее определение расходов дано в МСФО в разделе «Принципы подготовки и составления финансовой отчетности» (см. гл. 1). Согласно МСФО к расходам относятся расходы, которые возникают в процессе обычной деятельности компании (такие, как себестоимость продаж, заработная плата, амортизация),и убытки. Убытки — это другие статьи, которыеподходят под определение расходов, при этом они могут возникать, а могут и не возникать в процессе обычной деятельности компании. К ним относятся, например, убытки, появляющиеся в результате стихийных бедствий, продажи основных средств, изменений валютных курсов. Убытки обычно отражаются в отчете о совокупном доходе отдельно (часто за вычетом соответствующего дохода), поскольку информация о них полезна для принятия экономических решений.
Таким образом, расходы включают в себя убытки, большая часть которых будет признана в отчете о совокупном доходе, хотя некоторые могут быть включены в капитал (например, дефицит переоценки актива, по которому в отчетности за предыдущие периоды был показан излишек).
В ПБУ 10/99 приводится следующая классификация расходов в зависимости от характера, условий осуществления и направлений деятельности: расходы по обычным видам деятельности; прочие расходы. Однако при классификации расходов в ПБУ 10/99 понятие «убытки» не вводится.
В соответствии с МСФО для целей выделения компонентов финансовых результатов расходы классифицируются:
• по характеру (метод характера расходов);
• по функциям (метод функции расходов).
Эти методы подробно рассматривались в гл. 2.
В российских нормативных актах по бухгалтерскому учету деление расходов в зависимости от характера и функций не предусмотрено.
Для признания (включения в отчет о совокупном доходе) доходы и расходы должны отвечать следующим трем критериям, изложенным в Принципах подготовки и составления финансовой отчетности:
1)существует вероятность того, что компания потеряет какие-
либо экономические выгоды, обусловленные данным объектом:
оценка проводится на основе доказательств, которые существуют
на момент составления бухгалтерской отчетности. Признание расходов происходит одновременно с признанием увеличения обязательств или уменьшения активов (например, амортизация оборудования);
2)принятие решения о включении объекта в отчет о совокупном доходе должно отвечать требованию существенности;
3)соответствие расходов доходам: расходы признаются в отчете
о совокупном доходе при наличии прямой связи между произведенными затратами и поступлениями по соответствующей статье.
В ПБУ 10/99 проводится различие между условиями признания расходов в бухгалтерском учете и условиями их признания в отчете о прибылях и убытках. Расходы отражаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий (п. 18 ПБУ 10/99):
• расход производится в соответствии с конкретным договором, требованиями законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
• сумма расхода может быть определена;
• имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Это возможно в случае, когда организация передала актив либо в отношении его передачи отсутствует неопределенность.
Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность. Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, прочие или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежная, натуральная или иная). Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).
Согласно ПБУ 10/99 расходы признаются в отчете о прибылях и убытках:
• с учетом связи между производственными расходами и поступлениями (соответствие расходов доходам);
• путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем;
• независимо от того, как они принимаются для целей расчета
налогооблагаемой базы;
• когда возникают обязательства, не обусловленные признани
ем соответствующих активов.
• Таким образом, важнейшее условие признания расходов для отражения в отчете о прибылях и убытках — их соответствие доходам компании.