Показатели деятельности компании «Стройремонт» по состоянию на 31 декабря 2012 г

(долл.)

Показатель	Договор № 1	Договор № 2
Договорная цена контракта	50 000	15 000
Затраты, понесенные на отчетную дату	25 000
Затраты, требующиеся для завершения работ	10 000	14 000
Счета к оплате, выставленные на отчетную дату	12 500	3 250

 

Необходимо рассчитать будущий финансовый результат по каждому договору строительного подряда.

Ожидаемый финансовый результат:

• по договору № 1: 50 000 - 25 000 - 10 000 = 15 000 (долл.) - прибыль;

• по договору № 2: 15 000 - 2500 - 14 000 =1500 (долл.) - убыток.

Порядок признания доходов, расходов и финансового результа­та по договорам строительного подряда (прибыльным, убыточным, а также по договорам с неопределенным финансовым результатом) представлен в табл. 8.4.

При оценке выручки, расходов и финансового результата по до­говору строительного подряда используется метод «процент завер­шенности работ», означающий, что доходы и расходы оцениваются и признаются в финансовой отчетности по мере выполнения работ по договору.

Таблица 8.4

Порядок признания доходов, расходов и финансового результата по договорам строительного подряда

 

 

Вид договора	Порядок признания
дохода	расхода	финансового результата
Договор, по которому ожида­ется получение прибыли	Исходя из процента за­вершенности работ	Исходя из процен­та завершенности работ	Признается как разница между соответствующей частью дохо­да и расхода (исходя из стадии завершенности договора)
Договор, по которому ожида­ется получение убытка	Исходя из процента за­вершенности работ	Исходя из суммы признанного дохода и убытка (баланси­рующая величина)	В соответствии с принципом осмотрительности убыток в полном объеме признается тотчас
Договор, буду­щий результат по которому нельзя надежно оценить	Исходя из суммы при­знанных рас­ходов	Исходя из всех расходов, поне­сенных за период	Ни прибыль, ни убыток не признаются в связи с равен­ством доходов расходам

 

Процент завершенности работ может рассчитываться разными методами:

1)на основе доходов — определяется удельный вес стоимости
работ, принятых заказчиком на отчетную дату, в итоговой стоимо­сти договора строительного подряда;

2)на основе расходов — исчисляется удельный вес затрат по до­говору строительного подряда, понесенных в связи с выполнением
работ на дату представления отчетности, в планируемой величине
затрат по договору строительного подряда.

Помимо указанных подходов могут применяться и другие аналитические методы:

• анализ аналитических отчетов о выполненных строительных
работах;

• оценка степени завершенности фактической части работ по
строительному договору.

Избранный компанией метод расчета должен предоставлять по­лезную информацию о продвижении работы по договору строитель­ного подряда и результатах деятельности строительной компании за отчетный период. Он позволяет доходы по договору привести в соответствие с расходами, понесенными в процессе достижения данной стадии завершенности, в зависимости от которой в отчете о совокупном доходе компании будут показаны доходы, расходы и прибыль, относимые на выполненные строительные работы.

Если результат выполнения строительного договора надежно оценить невозможно, выручка признается лишь в топ сумме, в какой ожидается возмещение понесенных затрат.

Пример 8.8

Расходы по выполнению договора строительного подряда, понесенные ком­панией, - 3 тыс. долл., будущие расходы по этому контракту должны составить 2 тыс. долл. Стоимость работ, принятых заказчиком отчетную на дату, - 3,6 тыс. долл., планируемая к получению за очередной этап работ - 2,8 тыс. долл.

Необходимо рассчитать процент завершенности работ по договору, используя методы «на основе расходов» и «на основе доходов».

Метод «на основе расходов»

Общая сумма расходов по договору включает в себя прошлые и будущие за­траты и составляет 3 + 2 = 5 (тыс. долл.). Следовательно, процент завершенности работ «по расходам» равен

3: 5 х 100% = 60%.

Метод «на основе доходов»

Общая сумма доходов по договору строительного подряда включает в себя про­шлые и будущие доходы и составляет 3,6 + 2,8 = 6,4 (тыс. долл.). Следовательно, процент завершенности работ «по доходам» равен

3,6: 6,4 х 100% - 56%.

Информация о доходах, расходах и финансовом результате по договорам строительного подряда накапливается в учете компании-застройщика нарастающим итогом. В связи с этим оценку назван­ных показателей для их отражения в отчетности за отчетный пери­од проводят в три этапа.

Этап I. Используя метод «процент завершенности работ», оце­нивают общую сумму доходов и расходов, накопленных по догово­ру за весь период его выполнения до отчетной даты.

Этап 2. Выявленные на этапе 1 суммы уменьшают на величину доходов и расходов, признанных в отчете о совокупном доходе за предыдущий отчетный период. Полученный результат представляет собой сумму доходов и расходов, подлежащую отражению в отчет­ности за отчетный год.

Этап 3. Вычитая из суммы доходов, полученных на этапе 2, сумму расходов, рассчитанных на этапе 2, получают финансовый результат отчетного периода.

Пример 8.9

В продолжение примера 8.8 допустим, что доход, признанный в отчете о совокупном доходе строительной компании за предыдущий год, составил 2,4 тыс. долл. Расходы, признанные в предыдущем отчете, - 1,9 тыс. долл.

Необходимо оценить доходы и расходы, подлежащие признанию компанией в отчете о совокупном доходе за текущий год, и при решении использовать два метода: «на основе расходов» и «на основе доходов».

Метод «на основе расходов»

Степень завершенности работ согласно выполненным ранее расчетам - 60%.

Общая сумма выручки по договору - 6,4 тыс. долл. С учетом процента завершенности общий доход, подлежащий признанию, равен 6,4 х 0,6 - 3,84 (тыс. долл.).

В предыдущем отчете доход признан в сумме 2,4 тыс. долл., следовательно, в отчет­ном периоде его следует оценить в размере

3,84-2,4= 1,44 (тыс. долл.).

Общая сумма расходов по договору - 5 тыс. долл. С учетом процента завер­шенности общий расход, подлежащий признанию, равен 5 х 0,6 = 3 (тыс. долл.). В предыдущем отчете расход признан в сумме 1,9 тыс. долл., следовательно, в от­четном периоде его нужно оценить в размере

3 - 1,9 = 1,1 (тыс. долл.).

Финансовый результат отчетного периода составит

1,44-1,1 = 0,34 (тыс. долл.).

Метод «на основе доходов»

Степень завершенности работ согласно выполненным ранее расчетам - 56%.

Общая сумма выручки по договору - 6,4 тыс. долл. С учетом процента завершен­ности общий доход, подлежащий признанию, равен 6,4 х 0,56 - 3,58 (тыс. долл.). В предыдущем отчете доход признан в сумме 2,4 тыс. долл., следовательно, в от­четном периоде его нужно оценить в размере

3,58-2,4 = 2,14 (тыс. долл.).

Общая сумма расходов по договору - 5 тыс. долл. С учетом процента завершен­ности общий расход, подлежащий признанию, составит 5 х 0,56 - 2,8 (тыс. долл.). В предыдущем отчете расход признан в сумме 1,9 тыс. долл., следовательно, в от­четном периоде его нужно оценить в размере

2,8- 1,9 = 0,9 (тыс. долл.).

Финансовый результат отчетного периода составит

2,14-0,9 - 1,24 (тыс. долл.).

Особого внимания требует организация учета убыточных до­говоров строительного подряда, а также контрактов, финансовый результат по которым не может быть надежно оценен.

В первом случае, как было показано в табл. 8.4, ожидаемый убыток должен быть признан немедленно. При его оценке не учи­тываются начало и стадия завершенности работ по договору, а так­же финансовый результат, полученный по другим договорам под­ряда.

Во втором случае выручка должна быть признана доходом толь­ко в сумме, в которой понесенные затраты на договор строитель­ного подряда с большой вероятностью будут возмещены. Затраты по договору должны признаваться расходами и отражаться в отчете о совокупном доходе в период их возникновения. Таким образом, прибыль по договору не будет признана, а ожидаемые убытки будут признаны немедленно.

Для иллюстрации порядка признания результатов выполнения договоров подряда обратимся к деятельности компанииСтройре-монт» (см. пример 8.7).

Пример 8.10

Помимо двух договоров, заключенных ранее, в конце 2012 г. компании «Стройремонт» удалось заключить третий договор.

Дата начала работ по договору № 1 - 10 сентября 2011 г.; по договору № 2 -12 июля 2012 г.; по договору № 3 - 1 декабря 2012 г. Другие сведения о заклю­ченных договорах представлены в табл. 1.

Таблица 1