Учет и отчетность по программам пенсионного обеспечения (МСФО 26)

В п. 8.4.1 были рассмотрены содержание пенсионных планов и их предназначение. В МСФО 26 «Учет и отчетность по программам пенсионного обеспечения» определяется информация, кото­рую необходимо раскрыть по каждому такому плану. Стандарт до­полняет МСФО 19 «Вознаграждения работникам».

Положения стандарта должны применяться к отчетности по пенсионным планам, адресованной всем участникам плана, неза­висимо от того, является ли данный план:

• отдельным фондом;

• планом, управляемым страховой компанией;

• планом с установленными выплатами (или установленными
взносами);

• планом, финансируемым другими сторонами, а не компанией-
работодателем;

• формальным или неформальным соглашением.

Стандарт применяется также независимо от того, представлен пен­сионный фонд специально созданным юридическим лицом или тако­вое не создавалось, и независимо от наличия доверительных собствен­ников — кому перечисляются взносы и кем выплачиваются пенсии.

Положения МСФО 26 не распространяются на другие формы материального поощрении сотрудников: пособия за выслугу лет; выходные пособия, выплачиваемые при увольнении; выплаты, проведенные в рамках специально разработанных планов по уволь­нению или по сокращению кадров; выплаты в рамках премиальных и медицинских планов.

В стандарте употребляются термины, содержание большей части которых раскрыто в МСФО 19: «пенсионные планы», «пенсионные планы с установленными взносами», «пенсионные планы с установ­ленными выплатами», «актуарная дисконтированная стоимость». Содержание этих понятий было раскрыто в п. 8.4.1 учебника.

Вместе с тем вводятся и новые понятия. Так, члены пенсион­ного плана или другие лица, имеющие право на получении пенсии, определены стандартом как участники.

В стандарте дано понятие «гарантированные пенсии» — подразумеваются пенсии, право на получение которых в соответствии с условиями пенсионного плана не обусловлено продолжением трудо­вых отношений между сотрудниками и компанией.

Чистые активы пенсионного плана — разница между активами пенсионного плана и обязательствами, отличающимися от актуар­ной дисконтированной стоимости будущих пенсий.

Финансовая отчетность пенсионного плана с установленными взносами должна включать в себя:

• отчет о чистых активах пенсионного плана, которые могут
быть использованы для выплат;

• отчет об изменениях в чистых активах пенсионного плана,
которые могут быть использованы для выплат;

• основные положения учетной политики;

• описание пенсионного плана и любых изменений, произо­шедших в нем в течение данного периода, включая их влия­ние на отчетные показатели плана;

• описание политики финансирования пенсионного плана.
Порядок учета и представления отчетности. Как отмечалось в

п. 8.4.1, согласно МСФО 19 все пенсионные планы подразделяются следующим образом:

1)планы с установленными взносами;

2)планы с установленными выплатами.

МСФО 26 определяет состав отчетности по каждому из них.

Финансовая отчетность пенсионного плана с установленными взно­сами. Обязательства компании-работодателя, располагающей таким планом, погашаются за счет взносов, регулярно начисляемых с раз­мера заработной платы работников и перечисляемых в фонд. Поэто­му все участники плана заинтересованы в его эффективной работе, осуществлении контроля за целевым расходованием средств фонда, следовательно, и в представлении прозрачной отчетной информации.

Отчетность пенсионного плана с установленными взносами должна содержать раздел о чистых активах пенсионного плана, характеризующих реальные возможности фонда погашать обяза­тельства перед пенсионерами. Кроме того, раскрывается содержа­ние политики финансирования пенсионного плана.

Финансовая отчетность пенсионного плана с установленными выплатами представляет собой набор отчетных форм. Согласно МСФО 26, она должна включать в себя:

• отчет, составляющий чистые активы пенсионного плана,
которые могут быть использованы для выплат, и актуарную
приведенную (дисконтированную) стоимость причитающих­ся пенсий с указанием на итоговый профицит (дефицит)
пенсионного плана или иметь ссылку на эту информацию.

В прилагаемом к финансовому отчету актуарном отчете. Ак­туарные оценки согласно существующей практике проводят­ся с периодичностью, не превышающей три года.

Если на дату составления отчетности актуарная оценка проведена не
была, за основу принимается последняя из имеющихся оце­нок; при этом указывается дата ее проведения;

• отчет об изменениях в чистых активах пенсионного плана,
которые могут быть использованы для выплат;

• отчет о движении денежных средств;

• основные положения учетной политики;

• описание пенсионного плана и любых изменений в нем за
отчетный период; отдельно раскрывается влияние этих из­менений на отчетные показатели плана.

Кроме того, финансовая отчетность должна содержать разъясне­ние взаимосвязи, существующей между актуарной приведенной стои­мостью причитающихся к выплате пенсий и чистыми активами пен­сионного плана, которые могут быть использованы для выплат, а так­же сведения о политике финансирования пенсионных обязательств.

Инвестиции, составляющие активы любого пенсионного плана (как с установленными выплатами, так и с установленными взно­сами), отражаются по справедливой стоимости.