В системе РПБУ нет специального положения, регулирующего порядок признания, оценки и представления в отчетности информации о сделках, основанных на долевых инструментах, с выплатами долевыми инструментами. В системе международных стандартов порядок отражения в отчетности подобной информации определен МСФО (IFRS) 2 «Выплаты долевыми инструментами». Этот стандарт применяется с 1 января 2005 г.
Выплаты, основанные на акциях, наиболее широко применяются в программах поощрения работников, таких, как опционы на акции. Кроме того, нередко подобным образом компании оплачивают не только приобретение продукции (товаров), но и услуг, например услуг актуариев.
В связи с этим сфера применения стандарта — это следующие виды сделок:
• сделки на основе долевых инструментов с выплатами денежными средствами, предусматривающие получение компаниями товаров или услуг и одновременно признание перед поставщиками обязательств в сумме, равной цене акций компании или других долевых инструментов;
|
|
• сделки, основанные на долевых инструментах, с выплатами
долевыми инструментами, предусматривающие получение
компанией товаров (услуг) в виде возмещения за свои долевые инструменты, включая акции или опционы на акции;
• сделки, в которых компания получает или приобретает товары (или услуги); при этом компания может рассчитываться
либо денежными средствами (или другими активами), либо путем выпуска долевых инструментов;
• сделки, в которых долевые инструменты предоставлены сотрудникам приобретаемой компании в качестве вознаграждения за продолжение работы в компании.
В январе 2006 г. Комитетом по МСФО была опубликована Интерпретация (IFRIC)8 «Сфера применения МСФО (IFRS) 2». Руководствуясь ею, в процессе подготовки финансовой отчетности компании должны учитывать, были ли получены (или ожидаются к получению) какие-либо неидентифицируемые товары и услуги. Они также должны быть оценены с позиций МСФО (IFRS) 2.
Стандарт не применяется к сделкам:
• проводимым компанией с наемным работником — держателем долевых инструментов;
• поусловиям которых компания приобретает продукцию (то
вары, услуги) в составе чистых активов в обмен на контроль
над приобретаемой компанией.
Принцип оценки МСФО (IFRS 2) основан на справедливой стоимости инструментов, используемых в проводимых сделках. При этом применяются сложные модели оценки справедливой стоимости опционов, необходимость которых связана с разнообразием и сложностью планов выплат. В случае применения стандарта сумма чистой прибыли компании, как правило, уменьшается. В первую очередь, это относится к компаниям, в которых выплаты, основанные на акциях, рассматриваются как составляющая стратегии вознаграждения работников.
|
|
Порядок оценки и признания выплат, основанных на акциях. Выплаты, основанные на акциях, с осуществлением расчетов долевыми инструментами, оцениваются по справедливой стоимости на дату представления права на выплату для учета вознаграждения работников. Если стороны, участвующие в подобной сделке, не являются сотрудниками компании, оценка проводится по справедливой стоимости на дату признания полученных активов или услуг.
Если справедливая стоимость полученного актива (услуги) не поддается надежной оценке, эти активы (услуги) должны быть оценены по справедливой стоимости предоставленных долевых инструментов. Примером является оплата услуг работников.
Справедливая стоимость выплаты, основанной на акциях с расчетами долевыми инструментами, определяется на дату приобретения права на нее. По истечении этой даты выплаты не переоцениваются.
Иной порядок определяет стандарт в отношении учета выплат, основанных на акциях, когда расчеты осуществляются денежными средствами. Подобные вознаграждения должны оцениваться по справедливой стоимости обязательства, принятого компанией. Обязательство переоценивается по его текущей справедливой стоимости на каждую отчетную дату и на дату исполнения, при этом изменения в справедливой стоимости отражаются в отчете о совокупном доходе компании.
С отчетности, составленной за 2009 г. и более поздние периоды, МСФО (IFRS) 2 применяется с поправкой в следующей редакции: МСФО (IFRS) 2 «Выплаты долевыми инструментами» — «Условия наделения правами и аннулирование вознаграждения» (поправка).
Цель внесения в стандарт поправки отражена в ее названии — разъяснить условия наделения правами на выплату вознаграждения и условия его аннулирования.
Поправка определяет условие наделения правами как условие, включающее в себя четко сформулированное или подразумеваемое требование в отношении предоставляемых услуг. Это означает, что условие, в котором не выполняется подобное требование, не является условием наделения правами. В качестве примера в поправке приведены условия незанятости в конкурирующих компаниях или ограничения на передачу предоставляемых долевых инструментов.
В соответствии с поправкой условия, не являющиеся условиями наделения правами, подлежат учету аналогично учету рыночных условий. Их необходимо принимать во внимание при определении справедливой стоимости долевых инструментов.
Если права на вознаграждение не переходят в результате невыполнения условия, не являющегося условием наделения правами, метод учета определяется тем, зависит невыполнение условия от компании (контрагента) или нет.
Невыполнение условия, не являющегося условием наделения правами, которое зависит от компании (или контрагента), учитывается как аннулирование вознаграждения. При этом невыполнение условия, не являющегося условием наделения правами, которое не зависит ни от одной из сторон, не приводит к аннулированию вознаграждения.
Поправка применяется ретроспективно в соответствии с МСФО 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках».