Возможные подходы к раскрытию информации о резервах и обязательствах в финансовой отчетности компаний

Хозяйственная ситуация	Подходык формированию отчетности
Материнская компания стала гарантом займа, выданного дочер­ней компании. По истечении срока договора займа дочерняя компания не в состоянии расплатиться по нему	За материнской компанией со­храняется обязательство по вы­плате средств. Это событие точно произойдет. В отчетности при­знается резерв
В условиях экстремально жаркого лета в соответствии с трудовым законодательством, руководству компании предстоит перевести служащих на укороченную трудо­вую неделю и установить в ряде производственных помещений кондиционеры	Процесс установки кондици­онеров еще не начат. Значит, событие, вследствие которого возникнет обязательство, еще не произошло. Резервы не будут признаны, условные обязатель­ства не возникнут
Российская нефтяная компания приобрела у украинской стороны нефтеперекачивающую станцию, которую в соотвествии с техноло­гическими условиями предстоит капитально ремонтировать каж­дые 10 лет	Независимо от будущих действий нефтяной компании на отчетную дату у нее не существует обяза­тельств, связанных с проведением капитального ремонта. Она может избежать этих затрат, перепродав нефтеперекач и вающую станцию. У компании не возникает ни ре­зерва, ни обязательств
Компания наряду с прочей быто­вой техникой реализует стираль­ные машины. Покупатель, приоб­ретя такую машину, устанавливает ее дома самостоятельно. В работе машины произошел сбой, в результате затоплены квар­тиры покупателя и его соседей. Покупатель собирается обратиться в суд за компенсацией ущерба. Компания не признает своей ответ­ственности. Юристы считают, что суд не поддержит покупателя	Обязательства нет, следовательно резерв не создается. Это условное обязательство, информацию о котором нужно раскрыть в примечаниях к финансовой отчетности
По окончании отчетного периода компании не выставлен счет за предоставленные коммунальные услуги	Соблюдаются все критерии при­знания обязательства, следова­тельно, обязательство признается в балансе компании
До перехода на МСФО компания формировала резерв на ремонт основных средств и уход за ними. С 1 января 2013 г. компания со­ставляет отчетность по МСФО	У компании не возникает обя­занности (юридической и неюри­дической) по проведению ремон­та и технического обслуживания основных средств в результате прошлых событий. Резерв не создастся, затраты на ремонт отражаются в отчете о совокупном доходе компании
Компания, специализирующаяся на ремонте офисных помещений, решила отказаться от страхования своих клиентов и перейти на са­мострахование. Ожидаемая сумма выплат составит 200 тыс. долл.	Текущая обязанность как резуль­тат прошлых событий, не возни­кает, поскольку таковых не было. Резервы не создаются. Затраты признаются расходами в отчете о совокупном доходе компании
По принятому законодательству компания должна оборудовать очистные сооружения до 1 октя­бря 2012 г.	На 31 декабря 2012 г. резерв в связи с отсутствием обязыва­ющего события не признан ни в отношении затрат на очистные сооружения, ни в отношении штрафов за их отсутствие. Если в 2012 г. компания проиг­норировала требования законо­дательства, то 31 декабря 2012 г. компания обязана была признать в качестве резерва наиболее вероятную сумму штрафных санкций

 

Условный актив — это возможный актив, возникающий из прош­лых событий, существование которого будет подтверждено только наступлением (или ненаступлением) одного или более неопреде­ленных будущих событий, не находящихся под полным контролем компании. Условный актив не отражается на счетах бухгалтерского учета, но информация о нем раскрывается в примечаниях к финан­совой отчетности, если поступление экономических выгод в ком­панию вероятно.

Раскрытие информации в примечаниях к финансовой отчетности. Для каждого класса резервов раскрываются:

1) балансовая стоимость на начало и конец периода с указани­ем движения по типам, в том числе:

• дополнительных резервов, сформированных за период, вклю­чая увеличение существующих резервов,

• использованных сумм,

• сумм возврата,

• увеличения за период любой дисконтированной суммы в свя­зи с течением времени либо изменением ставки дисконтиро­вания;

2) краткая информация о характере обязательства и предположительных сроках, в которые будут понесены расходы;

3)характер неопределенностей в отношении размера или сро­ков выбытия экономических выгод;

4)сумма любых ожидаемых возмещений с информацией о признании актива.

По условным обязательствам компании раскрываются их сущ­ность, примерная оценка, вероятность получения связанного с обязательством возмещения, существующая неопределенность в отношении суммы и даты возмещения обязательства.

Кроме случаев, когда выбытие ресурсов представляется маловероятным, для каждого класса условных обязательств необходимо:

1)дать описание характера обязательства;

2)в случаях, когда это целесообразно:

• раскрыть неопределенности, которые, как ожидается, могут
повлиять на условные обязательства,

• представить оценку возможного финансового результата,

• разъяснить вероятность получения возмещения.

Если одни и те же обстоятельства приводят к возникновению как резерва, так и условного обязательства, следует раскрыть ин­формацию таким образом, чтобы показать взаимосвязь резерва и условного обязательства.

При высокой вероятности поступления в компанию будущих экономических выгод раскрывается характер условных активов по состоянию на отчетную дату, а также, если это целесообразно, приводится оценка их влияния на финансовое положение компании. В тех случаях, когда какая-либо информация не раскрывается по причине нецелесообразности, данный факт также описывается в примечаниях к финансовой отчетности.

Компании, публикующие промежуточную отчетность, должны раскрыть изменения в оценках, произошедшие в последнем промежуточном периоде (полугодии, квартале) отчетного периода. Если компания не публикует отдельный отчет за промежуточный период (квартал, полугодие), то изменения в оценке, произошедшие в этом периоде, подлежат раскрытию в годовой отчетности.

Российские правила ведения учета. В отечественной практике порядок отражения условных обязательств и условных активов регулируется ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», утвержденным приказом Минфина России от 13 декабря 2010 г. № 167. Это Положение не применя­ется кредитными организациями, государственными (муниципаль­ными) учреждениями и субъектами малого предпринимательства, за исключением малых предприятий — эмитентов публично раз­мещаемых ценных бумаг.

В документе определены условия появления оценочных иус­ловных обязательств организации. Так, оценочное обязательство (обязательство организации с неопределенной величиной и (или) сроком исполнения) может возникнуть:

а) из норм законодательных и иных нормативных правовых актов, судебных решений, договоров;

б) в результате действий организации, которые вследствие установившейся прошлой практики или заявлений организации указывают другим лицам, что организация принимает на себя определенные обязанности и, как следствие, у таких лиц возникают обосно­ванные ожидания, что организация выполнит такие обязанности.

Условное обязательство возникает у организации вследствие прошлых событий ее хозяйственной жизни, когда существование у организации обязательства на отчетную дату зависит от наступле­ния (ненаступления ) одного или нескольких будущих неопределен­ных событий, не контролируемых организацией.

Как следует из ПБУ 8/2010, оценочное обязательство должно признаваться в бухгалтерском учете при одновременном соблюде­нии следующих условий:

а) у организации существует обязанность, ставшая следстви­ем событий ее хозяйственной жизни, исполнения которой орга­низацияне может избежать. В том случае, когда у организации
появляются сомнения в наличии такой обязанности, организация
признает оценочное обязательство, если в результате анализа всех
обстоятельств и условий, включая мнения экспертов более вероят­но, чем нет, что обязанность существует;

б) уменьшение экономических выгод организации, необходи­мое для исполнения оценочного обязательства, вероятно;

в) величина оценочного обязательства может быть обоснованно
оценена.

Оценочное обязательство должно быть признано в величине, показывающей наиболее достоверную денежную оценку расходов, необходимых для расчетов по этому обязательству. Наиболее до­стоверная оценка расходов представляет собой величину, которая нужна непосредственно для исполнения (погашения) обязательства по состоянию наотчетную дату или для перевода обязательства на другое лицо по состоянию на отчетную дату.

Оценочные обязательства отражаются на счете учета резервов предстоящих расходов. При признании оценочного обязательства в зависимости от его характера величину оценочного обязательства следует отнести на расходы по обычным видам деятельности или на прочие расходы либо включить в стоимость актива.

Кроме того, ПБУ 8/2010 ввело в российскую практику понятие условного актива — актива, возникшего у организации в результате прошлых событий ее хозяйственной жизни, когда существование у организации актива на отчетную дату зависит от наступления (ненаступления) одного или нескольких будущих неопределенных событий, не контролируемых организацией.

Условные обязательства и условные активы не признаются в бухгалтерском учете. Информация о них подлежит раскрытию в бухгалтерской отчетности организации.

Изложенное позволяет заключить, что российская практика учета резервов и условных обязательств в значительной мере соот­ветствует принципам МФСО.