Глава 6. Иностранная валюта (МСФО 21)

Вопросы для самоконтроля

Задания для самопроверки

Тесты

Глава 7. Инвестиционная недвижимость (МСФО 40)

Вопросы для самоконтроля

Задания для самопроверки

Тесты

Глава 8. Представление информации о доходах и расходах компании

8.1.Выручка (МСФО 18)

8.2.Договоры строительного подряда (МСФО 11)

8.3.Затраты по займам (МСФО 23)

8.4.Информация о вознаграждениях работникам и социальном обеспечении

8.5.Договоры страхования (МСФО (1FRS) 4)

Вопросы для самоконтроля

Задания для самопроверки

Тесты

Глава 9. Формирование резервов и финансовых результатов

9.1.Резервы, условные обязательства и условные активы (МСФО 37)

9.2. Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках (МСФО 8)

9.3.Учет налога на прибыль (МСФО 12)

9.4.Прибыль на акцию (МСФО 33)

Вопросы для самоконтроля

Задания для самопроверки

Тесты

Глава 10. Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции (МСФО 29)

10.1. Экономическая природа инфляции, ее влияние на деятельность компании и показатели ее финансовой отчетности

10.2.Гиперинфляция и ее характеристика

10.3.Методика корректировки отчетности в соответствии с влиянием инфляции

10.4. Пример корректировки финансовой отчетности в условиях гиперинфляции

Вопросы для самоконтроля

Задания для самопроверки

Тесты

Глава 11. Составление финансовой отчетности компании в случае

Существенных изменений в условиях ее деятельности

11.1. Раскрытие информации о связанных сторонах (МСФО 24)

11.2.Объединение бизнеса (МСФО (IFRS) 3)

11.3.Выбытие внеоборотных активов, удерживаемых для продажи, и прекращаемая деятельность (МСФО (IFRS) 5)

Вопросы для самоконтроля

Задания для самопроверки

Тесты

Глава 12. Консолидация финансовой отчетности

12.1.Понятие, цели составления и область применения консолидированной отчетности

12.2.Теоретические и методические основы консолидации отчетности (МСФО (IFRS) 12)

12.3.Консолидация отчетности методом покупки (МСФО (1FRS) 3, МСФО 27, МСФО (1FRS) 10)

12.4. Составление финансовой отчетности методом пропорциональной консолидации (МСФО 31, МСФО (IFRS) 11)

12.5. Консолидация финансовой отчетности методом долевого участия (МСФО 28)

Вопросы для самоконтроля

Задания для самопроверки

Тесты

Глава 13. Раскрытие в финансовой отчетности дополнительной информации

13.1.События после отчетной даты (МСФО 10)

13.2.Операционные сегменты (МСФО (IFRS) 8)

13.3.Промежуточная финансовая отчетность (МСФО 34)

Вопросы для самоконтроля

Задания для самопроверки

Тесты

Глава 14. Трансформация отчетности

14.1.Методы подготовки отчетности по МСФО

14.2.Этапы и информационное обеспечение процесса трансформации финансовой отчетности

14.3.Рабочие документы процесса трансформации

14.4.Пример трансформации бухгалтерского баланса энергетической компании

14.5. Вопросы для самоконтроля

Задания для самопроверки

Тесты

Глава 15. Проблемы перехода и перспективы внедрения МСФО в России

Вопросы для самоконтроля

Задания для самопроверки

Тесты

Ответы к тестам

Приложения.

Приложение 1 (см. вклейку)

Приложение 2

Приложение 3

Приложение 4

Приложение 5

Приложение 6

Приложение 7

Приложение 8

Терминологический словарь

Литература

 

Введение

Рыночные преобразования в России находятся в активной ста­дии. Адекватные изменения претерпевает бухгалтерский учет, яв­ляющийся важнейшей функцией управления. После утверждения в 1998 г. Программы реформирования бухгалтерского учета в соот­ветствии с международными стандартами финансовой отчетности нормативная база бухгалтерского учета, национальные учетные стан­дарты (ПБУ) формируются в соответствии с общепринятой мировой практикой, которую обобщают международные стандарты учета и финансовой отчетности. Необходимость использования российскими предприятиями международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) объясняется рядом причин.

Развитие бизнеса в нашей стране происходит чрезвычайно бы­стро. Наблюдается экспансия торговых и других иностранных компа­ний на российский рынок (МЕТРО, Ашан, ИКЕА, OBI и др.). Что­бы соизмерять свою конкурентоспособность, российские компании должны оперировать сопоставимой информацией. Лишь она позво­лит им осуществлять стратегическое планирование и прогнозирова­ние результатов будущей деятельности.

Формирование отчетности в соответствии с МСФО открывает российским компаниям возможность приобщения к международным рынкам капитала. Общеизвестно, что иностранный капитал требу­ет полной открытости менеджмента перед инвесторами. До тех пор пока иностранный инвестор не получит возможность понять посред­ством финансовой отчетности, как используется предоставленный им капитал, любая страна останется зоной повышенного риска и, следовательно, будет проигрывать другим государствам в привлече­нии финансовых ресурсов с международных рынков. Это обстоятель­ство приобретает особую важность, если учесть, что инвестиционный спрос российской экономики превышает возможности российских финансовых институтов и российских инвесторов.

В последние годы процесс реформирования российских бухгал­терского учета и отчетности в соответствии с МСФО активизиро­вался. Федеральный закон от 27 июля 2010 г. № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности» придал МСФО в России официальный статус. Приказами Минфина России от 25 ноября 2011 г. № 160н и от 18 июля 2012 г. № 106н определены международные стандарты финансовой отчетности, введенные в действие на террито­рии Российской Федерации. Официальным печатным изданием для документов международных стандартов финансовой отчетности опре­делен журнал «Бухгалтерский учет».

30 ноября 2011 г. приказом Минфина России № 440 утвержден План Минфина России на 2012 — 2015 годы по развитию бухгалтер­ского учета и отчетности в Российской Федерации на основе между­народных стандартов финансовой отчетности. Документом, в частно­сти, предусматривается подготовка предложений о дальнейшем рас­ширении сферы применения МСФО. Предполагается распространить действие Федерального закона «О консолидированной финансовой отчетности» на профессиональных участников рынка ценных бумаг, на акционерные инвестиционные фонды, негосударственные пен­сионные фонды, управляющие компании инвестиционных фондов, паевые инвестиционные и негосударственные пенсионные фонды, другие общественно значимые организации. Кроме того, намечено определить перечень МСФО, непосредственно применяемых для со­ставления индивидуальной бухгалтерской отчетности российских ор­ганизаций.

Все большее применение в последние годы отчетность, состав­ленная по МСФО, находит в Европе. И именно на европейских бир­жах российские компании все чаще размещают свои ценные бумаги. Даже если российская организация не является участником россий­ского или зарубежного фондового рынка, банки и крупные креди­торы нередко требуют представления финансовой отчетности по МСФО. Подразделения иностранных банков, работающих в России, также выдвигают подобные требования. Кроме того, многие крупные иностранные поставщики (в первую очередь лизинговые компании) при оформлении договорных условий требуют представления отчет­ности, составленной по МСФО.

Изложенное свидетельствует о наличии объективных и субъек­тивных предпосылок к изучению и широкому практическому при­менению МСФО отечественными организациями. Отчетность, сфор­мированная с учетом международных требований, может стать для российских компаний важным инструментом корпоративного управ­ления и привлечения капитала.

Международные стандарты финансовой отчетности являются дисциплиной, обязательной к изучению студентами, обучающимися по направлению «Бухгалтерский учет, анализ и аудит».

При изучении дисциплины необходимо иметь в виду, что МСФО являют собой динамично развивающуюся систему. Их развитие, с одной стороны, предопределено возрастающими и меняющимися во времени информационными запросами пользователей бухгалтерской информации, с другой стороны, обусловлено вызовами внешней сре­ды: мировым финансовым кризисом, обострившимися проблемы лик­видности в банковском секторе, процессами глобализации экономи­ки, развитием постиндустриальной экономики. МСФО развиваются в двух направлениях: повышается качество самих стандартов и расши­ряется география их применения.

Повышению качества международных стандартов способствует реализация курса конвергенции МСФО с Общепринятыми принци­пами бухгалтерского учета США (US GAAP).

Подобная тенденция объясняется в первую очередь развитостью рынка капитала США. Кроме того, американские стандарты характе­ризуются глубокой степенью проработанности возникающих на прак­тике хозяйственных ситуаций, что выгодно отличает их от МСФО. В отличие от МСФО US GAAP обладают развитыми отраслевыми разработками, которые представляют собой детальное руководство практически для всех сфер экономики и этапов ведения учета и со­ставления финансовой отчетности.

Вместе с тем американские стандарты нельзя признать безупреч­ными, о чем свидетельствует известная всему миру серия корпоратив­ных скандалов, разразившихся в США и напрямую связанных с каче­ством финансовой отчетности ряда компаний (Enron, Artur Andersen, Tyco, WorldCom и др.). Эти скандалы также придали импульс про­цессу конвергенции международных и американских стандартов. Он осуществляется в рамках совместного проекта Совета по МСФО и Совета по стандартам финансовой отчетности США (FASВ). Содер­жание процесса конвергенции US GAAP и МСФО состоит в замене «слабых», наиболее критикуемых стандартов, существующих в двух системах, новыми. Результатом конвергенции становится появление новых стандартов, предусматривающих наилучшую практику состав­ления финансовой отчетности (МСФО (IFRS) 3 «Объединение биз­неса», МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность», МСФО (IFRS) 8 «Операци­онные сегменты»), МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимо­сти», а также пересмотр ранее действовавших (МСФО (1FRS) 2 «Вы­платы долевыми инструментами», МСФО 36 «Обесценение активов», МСФО 38 «Нематериальные активы»). В рамках конвергенции была принята новая редакция МСФО 1 «Представление финансовой отчет­ности», раскрывающего ее концептуальные основы.

МСФО развиваются и посредством расширения географии их применения. С 2005 г. компании, чьи ценные бумаги котируются на европейских биржах, по решению Евросоюза при составлении кон­солидированной финансовой отчетности обязаны руководствоваться МСФО. В том же году МСФО как основа подготовки консолидиро­ванной отчетности были приняты Австралией. В результате на на­чало 2008 г. более 100 стран требовали или разрешали применение МСФО при подготовке финансовой отчетности. Начиная с 2011 г. на МСФО перешли Япония, Индия, Корея, значительная часть Южной и Центральной Америки, а также Канада. В результате, по оценкам экспертов, уже 150 стран будут применять МСФО.

Важным событием в развитии МСФО стало заявление Комиссии по ценным бумагам и биржам США от 27 августа 2008 г. Она офи­циально объявила о своем намерении начиная с отчетности за 2009 г. разрешить американским компаниям (без участия иностранного капитала) использовать МСФО, а с 2014 г. сделать МСФО обязатель­ными для составления публичной годовой отчетности.

Столь динамичное развитие системы МСФО требует постоянного внимания к ней специалистов и практиков.

Российские правила ведения бухгалтерского учета и отчетности меняются вслед за изменениями, происходящими в МСФО. Однако несмотря на существенное сближение отечественных принципов учета с существующими международными подходами между ними остается еще немало различий. В связи с этим в учебнике кроме самих МСФО определенное внимание уделено сравнительному анализу отечествен­ных подходов и требований МСФО к составлению финансовой от­четности. Для решения указанной задачи в книге помимо собственно МСФО используются российские нормативные акты по бухгалтер­скому учету, учебные пособия из серии, подготовленными экспер­тами проекта «Реформа бухгалтерского учета и отчетности II», кото­рый осуществляется в Российской Федерации при участии компаний PricewaterhouseCoopers и «Росэкспертиза» при финансовой поддержке Европейского союза, а также публикации компаний «Большой четвер­ки», в первую очередь компаний Ernst & Young и KPMG.

Представленный теоретический материал иллюстрируется рисун­ками и примерами расчетов. В конце каждой главы приведены вопро­сы для самоконтроля, задания для самопроверки и тесты, а в конце книги — терминологический словарь, предметный указатель и ответы на вопросы тестов.

Автор благодарит Всероссийский заочный финансово-экономи­ческий институт за предоставленную возможность пройти в 2004 г. обучение по курсу подготовки финансовой отчетности по МСФО, а также компании PricewaterhouseCoopers и «Росэкспертиза» за пре­доставленные методические материалы, оказавшие неоценимую по­мощь в подготовке учебника, и «КонсультантПлюс» за информаци­онно-правовую поддержку.

Автор благодарит также членов своей семьи за терпение и под­держку, оказанную при подготовке данной книги.

Глава 1