(ограничения уместности и надежности информации)
Своевременность | Баланс между выгодами и затратами | Баланс между качественными характеристиками |
В случае неоправданной задержки в представлении информации она может потерять свою уместность. Вместе с тем надежность требует времени для выяснения всех хозяйственных фактов. Таким образом, нужно определить оптимальное соотношение между своевременностью и надежностью информации | Предоставление полной информации требует затрат на составление отчетности. Вместе с тем полнота дает выгоды пользователям отчетности. Выгоды, извлекаемые из информации, должны превышать затраты на ее получение | В общем цель состоит в том, чтобы достичь соответствующего соотношения между характеристиками для выполнения основного предназначения финансовой отчетности. Относительная важность характеристик в разных случаях — это дело профессионального суждения |
Условие существенности означает представление в отчетности лишь той информации, которая имеет существенное значение для принятия пользователями тех или иных управленческих решений. Каждая существенная статья должна представляться в финансовой отчетности в отдельности. Несущественные суммы должны включаться в состав более крупных статей аналогичного назначения.
|
|
Точных количественных критериев существенности нет, хотя в некоторых ПБУ утверждается, что статьи, превышающие 5% общего итога по данному отчету, следует рассматривать как существенные.
Отечественные требования к качеству представляемой отчетной информации в целом соответствуют международным подходам. Исключение составляет лишь требование непротиворечивости представляемой информации, содержащееся в ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации». МСФО такого требования не выдвигают. Тождество данных аналитического учета оборотов и остатков по счетам данным синтетического учета на последний день каждого месяца обеспечивается согласно МСФО за счет правдивого представления
информации.
В Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (далее — Концепция), одобренной Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29 декабря 1997 г., аналогично МСФО выделены две группы принципов составления финансовой отчетности:
1) основные допущения при организации бухгалтерского учета;
2)требования к информации, формируемой в бухгалтерском учете.
Основные допущения в российских учетных нормативных документах содержат:
• допущение непрерывности деятельности предприятия;
|
|
• допущение временно и определенности фактов хозяйствен
ной деятельности (аналог термина «метод начисления», при
меняемого в МСФО);
• допущение имущественной обособленности предприятия;
• допущение последовательности применения учетной политики.
Сопоставление содержания первых двух допущений в Концепции и в МСФО выявляет их аналогию, но отечественные формулировки более лаконичны. В МСФО приводится развернутая характеристика допущений с примерами, уточняющими трактовку того или иного принципа. Лаконичность формулировки принципа непрерывности деятельности предприятия, приведенной в Концепции, становится причиной разного его толкования, как правило, отличного от представленного в МСФО. Концепцией допускается лишь одна ситуация, в которой предприятие будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем; порядок формирования отчетности в случае сокращения его деятельности или предстоящей ликвидации не регламентируется. Кроме того, в Концепции не разъясняется необходимость использования и раскрытия другой основы составления отчетности, в случае если предприятие не отвечает требованию непрерывности деятельности. В МСФО даны иные рекомендации: в том случае, когда компания не отвечает требованию непрерывности деятельности, финансовую отчетность следует составлять по иным правилам, содержание которых подлежит обязательному дополнительному раскрытию.
Допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности в Концепции соответствует трактовке метода начисления в МСФО, хотя и не иллюстрируется ситуационными примерами.
Кроме перечисленных допущений, являющихся аналогами допущений по МСФО, Концепция содержит еще два: допущение последовательности применения учетной политики и допущение имущественной обособленности предприятия.
Допущение последовательности применения учетной политики подробнее раскрывается в ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации». Его содержание рассматривалось нами ранее. В МСФО данное допущение отсутствует.
Допущение имущественной обособленности предприятия, согласно которому его активы и обязательства существуют обособленно от активов и обязательств собственников этого предприятия и активов и обязательств других организаций, действующее в российской практике, вытекает из статуса юридического лица, утвержденного в Гражданском кодексе РФ (ст. 56).
Реализация этого принципа на отечественных предприятиях приводит к тому, что при отражении активов в бухгалтерском учете юридическая форма превалирует над экономическим содержанием. Например, предприятие в коммерческих целях приобрело здание и начало пользоваться им, извлекая экономические выгоды. Однако государственная регистрация здания еще не осуществлена. В соответствии с российским законодательством данный объект учета нельзя отнести к основным средствам (он должен числиться в составе капитальных вложений), не допускается в данном случае и начисление амортизации, что негативно сказывается на достоверности представляемой финансовой отчетности: искажается информация о реальной стоимости активов, а также о расходах предприятия.
В отличие от отечественной практики применение допущения имущественной обособленности предприятия МСФО не предусмотрено. Основным принципом, которым руководствуются компании при признании имущества своими активами, является принцип контроля. Подобный подход позволяет избежать описанных несоответствий.
Принцип приоритета экономического содержания над юридической формой, упомянутый в приведенном примере и являющийся обязательным в МСФО, также содержитсяв Концепции и ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации». Однако в российской системе учета он зачастую нарушается. Согласно МСФО содержание хозяйственных операций или других событий не всегда соответствует тому, каким оно представляется на основании отраженной в учете формы. В российской системе учета операции, как правило, отражаются в строгом соответствии с их юридическом формой, при этом их экономическая сущность подчас игнорируется.
|
|
Следствием разного толкования приоритета экономического содержания по сравнению с юридической формой фактов хозяйственной жизни стали различия в подходах к списанию затрат, применяемых в российской и международной практике. По МСФО затраты признаются расходами согласно принципу соответствия, т.е. в том отчетном периоде, в котором признаны соответствующие им доходы. В отечественной практике основанием для списания затрат кроме факта получения доходов должны быть определенным образом оформленные документы. Необходимость наличия надлежащей документации порой не позволяет российским предприятиям реализовать принцип соответствия на практике.
Очевидно, что рассмотренные различия в принципах подготовки финансовой отчетности порождают различия в информации, представленной в этой отчетности. На практике нередки случаи, когда в отчетности российских организаций, в которой декларировалось получение существенных прибылей, после трансформации с учетом международных требований признавались убытки.
В международной практике хорошо известна ситуация с немецкой фирмой Daimler-Benz, Выступая на двух фондовых биржах (немецкой и американской), это открытое акционерное общество начало публиковать два комплекта годовой отчетности: отчеты, подготовленные в соответствии с американскими GAAP, и годовые отчеты, подготовленные по немецким правилам учета. Результаты представлены на рис. 1.6 [11, с. 53].
Рис. 1.6. Прибыль компании Daimler-Benz за 1989-1993 гг.
Рисунок иллюстрирует последствия применения немецких консервативных принципов составления отчетности, повлиявшие на формируемый финансовый результат. В 1993 г. результат компании по американским стандартам был значительно ниже. Благодаря применению консервативных принципов формирования отчетности, отличных от американских, сокращены «благоприятные» годы, а в период снижения экономических показателей результаты могут быть увеличены.
|
|