double arrow

Составление консолидированного отчета о совокупном доходе


Как и консолидированный отчет о финансовом положении, консолидированный отчет о совокупном доходе формируется пу­тем суммирования индивидуальных отчетов обществ, входящих в группу. При этом к статьям отчетности материнской компании прибавляется 100% статей отчета о совокупном доходе дочерней компании, даже если материнская компания контролирует дочер­нюю менее чем на 100%. В последнем случае в консолидированном отчете о совокупном доходе появляется статья «Неконтролируемая доля участия», отражающая принадлежащую им прибыль.

Внутригрупповые финансовые результаты в процессе консоли­дации должны исключаться: в отчет должны войти лишь прибы­ли (убытки), которые получены в результате операций с «третьими обществами», работающими вне группы. В процессе консолидации элиминированию подлежит не только выручка от продажи продук­ции, но и все остальные виды доходов от продажи и оказания услуг. Консолидация отчета о совокупном доходе предполагает вы­полнение следующих действий:

1)исключение внутригрупповых доходов и расходов;

2)построчное сложение одноименных статей индивидуальных
отчетов, подлежащих консолидации;

3)исключение нереализованной прибыли;

4)отражение в консолидированном отчете обесценения гудвилла;

5)расчет неконтролируемой доли участия в прибыли группы.

Основным при определении того, какие доходы и расходы сле­дует признавать в консолидированном отчете о совокупном доходе, а какие не подлежат включению в него, является факт получения выручки от операций с «третьими лицами». Если произведенная продукция (оказанные услуги, выполненные работы) была реали­зована предприятиями группы в отчетном периоде «третьим ор­ганизациям», то доходы, расходы и финансовые результаты этих операций необходимо признать в консолидированном отчете о со­вокупном доходе.

Порядок составления корректирующих проводок зависит от характера внутригрупповых операций. Обратимся к примерам.

ПРИМЕР 12.14

Предприятия «Альфа» и «Бета» входят в состав группы. Первое является материнским (МО), второе -дочерним (ДО) обществами. В отчетном периоде ДО приобрело у «третьего общества» нематериальный актив за 500 долл., реализовав Ч его впоследствии МО за 1000 долл. Порядок консолидации доходов, расходов и финансовых результатов представлен в таблице.




Исключение в полном объеме внутригрупповой операции из консолидированного отчета о совокупном доходе

(долл)

 

 

 

Статья баланса МО ДО Сум­марный баланс Корректировочные проводки Резуль- таты консо­лидации
Дт К-т
Доходы
Выручка от продажи   1000(1) - -
Расходы
Себестоимость продаж - (500) (500) - (500)(1) -
Прибыль(убыток) - 500 500 - (500)(1) -

В гр. 2 и 3 таблицы представлены фрагменты индивидуальных отчетов о со­вокупном доходе соответственно МО и ДО, в гр. 4 - суммарный отчет, вгр. 7 — результаты консолидации индивидуальных отчетов.

С точки зрения группы в ходе реализации ДО получило промежуточную (не­реализованную) прибыль в сумме 500 долл., которая завысила оценку иму­щества в активе баланса МО. В целях корректировки составляется следующая проводка (1) (долл.):

Д-т сч. «Выручка от продаж» 1000

К-т сч. «Себестоимость продаж» 500

К-т сч. «Прибыли (убытки)» 500.

Видно, что в консолидированном отчете о совокупном доходе результаты со­вершенной операции признаны не будут.

В ситуации, когда общество группы реализует приобретенное внутри группы имущество на сторону, «третьим лицам», выручка, расходы и финансовые результаты должны быть признаны в консо­лидированном отчете. Промежуточная (нереализованная) прибыль, как обычно, подлежит элиминированию.



ПРИМЕР 12.15

Дочернее общество «Бета» (ДО) за 100 тыс. долл. приобрело на стороне и поставило материнскому обществу «Альфа» (МО) полуфабрикаты на сумму 200 тыс. долл. МО, доработав полученные полуфабрикаты до состояния го­товой продукции, реализовало ее в том же отчетном периоде обществу, на­ходящемуся вне группы, за 600 тыс. долл. Заработная плата, начисленная в связи с выпуском готовой продукции, составила 200 тыс. долл. Процедуры консолидации в этом случае будут выглядеть следующим образом.

Заказать ✍️ написание учебной работы
Поможем с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой

Сейчас читают про: