Консолидация обязательств

В процессе консолидации обязательств исключаются (элими­нируются) все задолженности обществ группы по отношению одна к другой: дебиторская, кредиторская, предоставление кредитов и займов, осуществление авансовых платежей, расходов и дохо­дов будущих периодов, а также резервов, созданных в результате финансовых взаимоотношений обществ группы. Эти операции не должны отражаться в консолидированной отчетности. Очевидно, что формирование достоверной консолидированной отчетности требует существенной детализации исходной информации.

Рассмотрим методику элиминирования отдельных статей отчет­ности.

Доходы и расходы. При элиминировании доходов и расходов не­обходимо учитывать вид деятельности обществ, входящих в состав группы. Важно знать, по каким статьям отчета о совокупном доходе отражены доходы и расходы этих обществ и какие статьи подлежат последующему элиминированию.

ПРИМЕР 12. 9

Компании «Альфа» и «Бета», занимающиеся производством и ремонтом авто­мобилей, входят в состав группы. Компания «Альфа» оказала компании «Бета» финансовую услугу, получив при этом выручку в сумме 300 долл. Эта сумма будет отражена в отчетности компании «Альфа» по статье «Прочие операционные до­ходы», поскольку финансовые услуги не являются для компании основным видом деятельности.

Компания «Бета» отразит понесенные расходы по статье «Прочие операцион­ные расходы». При проведении консолидации эта сумма элиминируется, и со­ставляется следующая корректирующая проводка (долл.):

Д-т сч. «Прочие операционные доходы» 300

К-т сч. «Прочие операционные расходы» 300.

Займы. Если материнская компания предоставляет заем дочер­ней компании, в балансе первой на сумму займа возрастет оценка финансовых активов, в балансе второй на ту же сумму возрастут обязательства. В силу равновеликое этих сумм в процессе состав­ления консолидированного баланса они элиминируются.

Доходы и расходы будущих периодов. Если указанные статьи отчет­ности появляются как следствие внутригрупповых операций (напри­мер, уплаты процентов, операционной аренды, лизинга), в процессе консолидации необходимы соответствующие корректировки.

Дебиторская и кредиторская задолженность. Дебиторская за­долженность дочерних и зависимых обществ элиминируется с сум­мой кредиторской задолженности соответствующего общества. Как правило, эти величины равны, в связи с чем их исключение не влияет на отчет о совокупном доходе группы. Допустим, в индиви­дуальной отчетности материнской компании отражена дебиторская задолженность дочернего общества в сумме 500 долл. Та же сумма зафиксирована в отчетности дочернего общества как кредиторская задолженность. В процессе консолидации эти суммы элиминиру­ются (погашаются).

Определенную сложность представляет собой взаимный зачет разновеликих сумм. Допустим, материнская компания списала де­биторскую задолженность. Полученная разница в этом случае будет отражаться в отчете о финансовых результатах группы. Возможны и иные ситуации.

ПРИМЕР 12.10

Дебиторская задолженность дочернего общества (ДО) материнскому обще­ству (МО) составляет 200 тыс. долл. МО, рассматривая эту задолженность как сомнительную, отразило ее в своей отчетности, уменьшив на 20%. В табл. 1 пред­ставлен порядок проведения консолидации этих обязательств. Фрагмент консо­лидации отчета о совокупном доходе приведен в табл. 2

Таблица 1 (тыс. долл.)