Порядок составления отчета о совокупном доходе (фрагмент)

Таблица 2 (тыс. долл.)

 

 

 

 

Статья баланса	МО	ДО	Сум­марный баланс	Корректировочные проводки	Консо­лидиро­ванный баланс
Дт	К-т
Доходы
Выручка				-	-
Расходы
Прочие расходы		-		40(2)	-	-
Прибыль(убыток)		100	160	-	40(2)	200

 

Задолженность, отраженная МО в сумме 160 тыс. долл., у ДО представлена как 200 тыс. долл. В консолидированном балансе они противопоставляются, в результате чего возникает пассивное отклонение в 40 тыс. долл. В индивиду­альном отчете о совокупном доходе в результате списания части задолженности 40 тыс. долл. отражаются как расходы.

Далее составляются следующие корректирующие проводки.
Проводка (1) для баланса (тыс. долл.):
Д-т сч. «Задолженность обществам группы» 200
К-тсч. «Задолженность обществам группы» 160

К-т сч. «Прибыль отчетного года» 40.

Проводка (2) для отчета о совокупном доходе (тыс. долл.):
Д-тсч. «Прибыль отчетного года» 40

К-т сч. «Прочие расходы» 40.

Выполненные корректировки позволили элиминировать обязатель­ства, возникшие между обществами группы, освободив консолидиро­ванную отчетность от внутри групповых обязательственных отношений. Дивиденды. Если по решению общего собрания акционеров до­черним обществом начислены дивиденды в пользу материнской компании, то для целей консолидации материнская компания 'должна отразить их как дебиторскую задолженность. При этом та­кая дебиторская задолженность и обязательство дочерней компа­нии по дивидендам при консолидации должны элиминироваться.

 

3. Исключение нереализованной прибыли

При составлении консолидированной отчетности должна учи­тываться лишь прибыль, полученная вне группы.

Прибыль, полученная вследствие внутригрупповых операций, называется нереализованной прибылью. Эта нереализованная прибыль отражается у продавца, а стоимостная оценка приобретенных акти­вов у покупателя оказывается завышенной, что некорректно. При переносе данных в консолидированную отчетность необходимо пол­ностью исключить результаты от неосуществленных с точки зрения группы операций. В этих целях проводится элиминирование:

1) сумм нереализованных прибылей и убытков, завысивших
или занизивших стоимостную оценку активов, приобретенных в
результате внутригрупповых операций;

2) нереализованных прибылей и убытков в процессе консоли­
дации доходов и расходов при составлении консолидированного
отчета о совокупном доходе.

Приведенный далее пример иллюстрирует порядок элиминиро­вания нереализованной прибыли для корректировки стоимостной оценки статей актива консолидированного баланса.

ПРИМЕР 12.11

Предприятия «Альфа» и «Бета» являются членами группы. Первое поставило второму 10 агрегатов для ремонта автомобилей по 800 долл. за агрегат, себе­стоимость изготовления которых - 500 долл. Предприятие «Бета» отражает в сво­ей отчетности полученные активы в оценке 8000 долл., а предприятие «Альфа» признает прибыль в размере 3000 долл. С точки зрения группы выручка еще не получена, поэтому имущество в консолидированном балансе группы должно от­ражаться в оценке по себестоимости изготовления (5000 долл.). В связи с этим балансовую стоимость имущества, полученного предприятием «Бета», следует уменьшить на величину нереализованной прибыли (3000 долл.) до себестоимо­сти изготовления (5000 долл.) Одновременно на ту же сумму нужно уменьшить прибыль отчетного года и нераспределенную прибыль группы.

Если предприятие «Альфа» поставляет предприятию «Бета» автомобильные агрегаты по цене ниже себестоимости (например, за 400 долл.), то с позиции группы оценка передаваемого имущества в отчетности предприятия «Бета» ока­зывается заниженной. В процессе консолидации его стоимость должна быть уве­личена на сумму нереализованного убытка.

Приведенные примеры свидетельствуют о том, что процесс консолидации отчетности предполагает наличие систематизиро­ванной информации о том, какие активы, включаемые в консо­лидированный баланс на отчетную дату, полностью или частично были приобретены в результате осуществления внутригрупповых операций. Это вызывает необходимость организации раздельного учета запасов, приобретенных внутри и вне группы. В междуна­родной практике для этого широко применяются методы КИФО (concern in-first out) и КИЛО (concern last-first out).

Применение метода КИФО означает, что в производстве в пер­вую очередь используются материальные запасы, поставленные предприятиями внутри группы. Если объем внутренних поставок ненамного превышает поставки извне и статья производственных запасов невелика, указанный метод позволит избежать процедуры элиминирования нереализованных прибылей.

Метод КИЛО предполагает, что в производстве группы в пер­вую очередь используются внешние поставки. Исключение нереа­лизованных прибылей в этом случае необходимо. Следствием ис­пользования этого метода становится относительное (в сравнении с методом КИФО) занижение в консолидированной отчетности стоимостной оценки запасов.

Выбор того или иного метода зависит от экономической по­литики группы.

В случаях обширной номенклатуры производственных запасов, потребляемых группой, может применяться упрощенный метод рас­четов, состоящий в следующем:

1)определяется общий среднегодовой уровень нереализован­
ной прибыли;

2)на основе рассчитанного среднегодового уровня исчисляется
средний уровень по каждому поставщику или их группе.

ПРИМЕР 12.12

Предприятие группы «Альфа» поставило в отчетном периоде предприятию «Бета», принадлежащему той же группе, 5000 запасных частей для ремонта авто­мобилей на сумму 250 000 долл., затратив на их изготовление 200 000 долл. Нереализованная прибыль в расчете на одну запчасть составляет

(250 000 - 200 000): 5000 = 10 (долл.).

Если на конец отчетного периода в запасах числится 100 ед. запчастей, по­ставленных предприятием «Альфа», то нереализованная прибыль, подлежащая исключению при составлении консолидированной отчетности, составит 10 х 100 = 1000 (долл.).

Следующий пример иллюстрирует порядок элиминирования нереализованной прибыли при составлении консолидированного отчета о совокупном доходе.

ПРИМЕР 12.13

Компании «Альфа» и «Бета» являются соответственно дочерним и материнским обществами группы. Компания «Бета» 30 сентября 2012 г продала компании «Альфа» объект основных средств за 200 долл., получив при этом прибыль в сумме 50 долл. Компания «Альфа», приняв объект основных средств к учету, с 1 октября 2012 г. начала амортизировать его по годовой ставке 20%. Объект в 2012 г. оплачен не был.

Необходимо выполнить соответствующие корректировочные проводки для со­ставления консолидированного отчета о совокупном доходе группы.

В данном случае при составлении консолидированного отчета о совокупном доходе следует элиминировать нереализованную прибыль, возникшую у компа-нии «Бета» вследствие продажи имущества компании «Альфа». Кроме того, нужно скорректировать его балансовую стоимость у компании-покупателя.

Как следует из условий данного примера, компания «Альфа», поставив приоб­ретенный объект на учет, начислила в IV квартале 2012 г. амортизацию в размере

200 х 20%: 4: 100% = 10 (долл.).

В годовом балансе компании «Альфа» объект основных средств будет признан по остаточной стоимости, равной 190 долл. (200 - 10).

При консолидации отчетности эту оценку необходимо снизить на размер не­реализованной прибыли (50 долл.). Его доля в продажной стоимости объекта ос­новных средств составляет 25% (50:200 х 100%). На ту же величину завышена и остаточная стоимость имущества:

190 х 25%: 100% = 47,5 (долл.).

В процессе консолидации составляется корректирующая проводка, снижаю­щая остаточную стоимость со 190 до 142, 5 долл. (190 - 47,5).

Полученный результат соответствует очищенной от нереализованной прибыли первоначальной стоимости объекта основных средств, самортизированной по ставке 20%:

(200 - 50) - (200 - 50) х 20%: 4: 100% - 142,5 (долл.).

Во-вторых, на рассчитанную долю (25%) требуется скорректировать начис­ленную амортизацию:

10 х 25%: 100% = 2,5 (долл.).

Эта сумма является переначисленной амортизацией, т.е. начисленной на не­реализованную прибыль, входящую в стоимость объекта основных средств. Она элиминируется при составлении консолидированного отчета о совокупном до­ходе.

Порядок составления консолидированного отчета и сопутствующие ему кор­ректирующие поправки представлены в таблице.

Консолидация отчетов о совокупном доходе компаний группы (фрагмент) (долл)

Статья отчета	«Альфа»	«Бета»	Консолиди­рующие проводки	Показатель консоли­дированного отчета (гр. 2 + гр. 3 - гр. 4)
Выручка	-			-
Себестоимость продаж	-	(150)	(150)	-
Управленческие расходы	(10)	-	(2,5)	(7,5)
Прибыль (убыток)	(10)		47,5	(7,5)

 

Таким образом, вследствие элиминирования нереализованной прибыли, по­явившейся по причине возникновения внутригрупповой выручки, значения ста­тей «Управленческие расходы» и «Прибыль (убыток)» консолидированного отчета о совокупном доходе будут уменьшены на 7,5 долл.