2017-10-31
1038
(долл)
| Статья баланса | МО | ДО | Суммарный баланс | Корректировочные проводки | Резуль- таты консолидации | |
| Д-т | К-т | |||||
| Доходы | ||||||
| Выручка от продажи | 200(2) | - | ||||
| Расходы | ||||||
| Себестоимость продаж | (400) (200)+ (200) | (100) | (500) | - | (200)(1) | (300) |
| Прибыль(убыток) | 100 | (300) | - | - | 300 |
Как отмечалось ранее, в консолидированном отчете о совокупном доходе (гр. 7 таблицы) подлежат признанию лишь выручка, полученная от внегрупповых операций, и соответствующие ей расходы. По этой причине для элиминирования нереализованных прибылей составляется следующая проводка (2) (тыс. долл.):
Д-т сч. «Выручка от продаж» 200
К-т сч. «Себестоимость продаж» 200.
Таким образом, следствием проведенных хозяйственных операций станет признание в консолидированной отчетности группы прибыли в размере 300 тыс. долл.
Если внеоборотный актив, произведенный одним из обществ группы, на отчетную дату находился на балансе другого предприятия группы, то с точки зрения группы он был произведен для собственного потребления. С позиции группы реализации в данном случае нет. В консолидированном балансе произведенный объект оценивается по фактической себестоимости. Результат в виде остаточной стоимости объекта исключается из расчета прибыли группы; сумма амортизации, начисленной за отчетный период по переданному объекту, корректируется. В консолидированном отчете о совокупном доходе следует отразить амортизацию объекта исходя из его стоимости для группы. Этот показатель рассчитывается как разница в амортизации переданного объекта у компании-покупателя и компании-продавца.
|
|
|
ПРИМЕР 12.16
Дочернее общество «Бета» (ДО) самостоятельно создало нематериальный актив, затратив на эти цели 1400 долл. Впоследствии этот актив был реализован материнской компании «Альфа» (МО) за 2000 долл. Для доведения нематериального актива до стадии, в которой он пригоден для эксплуатации, МО израсходовало 200 долл. После этого актив был признан в отчетности МО со сроком амортизации в 10 лег.
В таблице представлен порядок консолидации отчетов МО и ДО.
Консолидация доходов, расходов и финансовых результатов в случае изготовления и эксплуатации имущества внутри группы
(тыс. долл.)
| Статьи отчета о совокупном доходе | МО | ДО | Суммарный отчет | Консолидирующие проводки | Результаты консолидации | |
| Дт | Кт | |||||
| Доходы | ||||||
| Выручка от продажи | - | 2000 | 2 000 | 2 000 (3) | _ | |
| Производство для собственных нужд | - | - | 1 800(3) | |||
| Расходы | ||||||
| Материальные затраты | (200) | (1 400) | (1 600) | 200 (3) | 200 (3) | (1600) |
| Амортизация | (220) | - | (220) | _ | 20(3) | (200) |
| Прибыль (убыток) | (220) | 380 | - | 180(3) | 200 |
Наиболее простым является случай, когда общества группы оказывают друг другу услуги, расходы на производство которых не капитализируются.
|
|
|
Дочернее общество (ДО) оказало материнскому обществу (МО) ряд консалтин говых услуг на общую сумму 200 тыс. долл., израсходовав при этом 180 тыс долл. на оплату труда персонала. Результаты консолидации приведены в таблице, где представлен порядок консолидации отчетов МО и ДО.
Консолидация доходов, расходов и финансовых результатов
