Консолидация финансовой отчетности методом долевого участия (МСФО 28)

Ранее было раскрыто содержание и показана практика приме­нения метода покупки, предназначенного для включения в консо­лидированную отчетность группы дочерних обществ.

Метод долевого участия используется для включения в консо­лидированную отчетность отчетности зависимых (ассоциирован­ных) компаний. Напомним, что ассоциированной считается ком­пания, на деятельность которой материнское общество оказывает существенное влияние, имея возможность участвовать в принятии решений по его финансовой или операционной политике, но не имея возможности полностью определять эти решения. Указан­ная компания не является ни совместной, ни дочерней. Предпо­лагается, что существенное влияние происходит в случаях, когда инвестору принадлежит как минимум 20% имеющих право голоса акций (долей) объекта инвестиции, и отсутствует в случаях, когда принадлежит менее 20%.

Ассоциированные компании учитываются по методу долево­го участия, если только они не отвечают в соответствии с МСФО (IFRS) 5 «Выбытие внеоборотных активов, удерживаемых для про­дажи, и прекращаемая деятельность» критериям признания в каче­стве активов, предназначенных для продажи.

Метод долевого участия отчасти повторяет метод покупки, од­нако в консолидированной отчетности информация представляется иначе. В активе консолидированного баланса в этом случае пред­усматривается самостоятельная линейная статья, по которой отра­жается сумма инвестиций в зависимое общество. Гудвилл, хотя и рассчитывается, в отчетности отдельной строкой не показывается.

Неконтролируемая доля участия в пассиве консолидированного ба­ланса не отражается.

Проиллюстрируем на примере порядок расчета гудвилла, воз­никшего в связи с участием в ассоциированном обществе.

ПРИМЕР 12.21

Основное общество «Альфа» 31 декабря 2011 г. приобрело 40% голосующих акций общества «Дельта», заплатив при этом 200 тыс. долл. В 2012 г. компания «Дельта» не проводила эмиссию своих акций.

Информация о балансовой и справедливой стоимости идентифицируемых ак­тивов общества приведена в табл. 1. Справедливая стоимость обязательств от балансовой существенно не отличается.

Таблица 1

Активы и обязательства ассоциированного общества «Дельта» на 31 декабря 2011 г.

(тыс. долл.)

 

 

 

Статья баланса	Общество «Альфа» (в оценке по спра­ведливой стоимости)	Общество «Дельта»
балансовая стоимость	справедливая стоимость
Актив
Внеоборотные активы:
земельные участки
оборудование
Инвестиции в общество «Дельта»
Оборотные активы
Итого актив	700
Пассив
Акционерный капитал
Резервы
Обязательства
Итого пассив	700

 

Как и при методе покупки, расчет гудвилла начинается с определения разни­цы между стоимостью покупки участия в ассоциированном обществе и стоимо­стью приобретенных чистых активов:

Стоимость покупки 200 тыс. долл.

минус

Приобретенные чистые активы согласно доле
участия [(200 + 160) х 40%: 100%] 144 тыс. долл.

равно
Отклонение 56 тыс. долл.

Далее это отклонение необходимо уменьшить на долю участия в разнице меж­ду справедливой и балансовой стоимостью активов. Гудвилл составит 24 тыс. долл.:

Отклонение 56 тыс. долл.

минус

Переоценка статьи «Земельные участки» согласно
доле участия (40 000 х 40%: 100%) 16 тыс. долл.

минус

Переоценка статьи «Оборудование» согласно
доле участия (40 000 х 40%: 100%) 16 тыс. долл.

равно
Гудвилл 24 тыс. долл.

Прибыль общества «Дельта» за 2011 г. составила 10 тыс. долл. Результатом тестирования гудвилла на обесценение стала его уценка на 2 тыс. долл. Кон­солидированный баланс на 31 декабря 2012 г. будет иметь следующий вид (табл. 2).

Таблица 2