Таблица 13.3
Статья | На отчетную дату | На конец предыдущего отчетного года |
Чистая прибыль (убыток) за период | X | X |
Корректировка на доходы и затраты, не связанные с движением денежных средств | X | X |
Изменения в чистых оборотных средствах (включая денежные средства и их эквиваленты) | X | X |
Чистые денежные средства от операционной деятельности | X | X |
Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности | X | X |
Чистые денежные средства от финансовой деятельности | X | X |
Увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов | X | X |
Денежные средства и их эквиваленты на отчетную дату | X | X |
Денежные средства и их эквиваленты на конец предыдущего отчетного года | X | X |
Вподготовке промежуточной финансовой отчетности существенную роль играет фактор времени, поэтому она публикуется обычно раньше годовой отчетности. Руководствуясь Принципами подготовки и составления финансовой отчетности (см. гл. 1), в целях обеспечения уместности информации порой жертвуют ее достоверностью. Проявляется это в том, что некоторые оценки элементов промежуточной отчетности могут выполняться не так тщательно, как при подготовке к публикации годовой отчетности. Так, для промежуточной отчетности запасы могут оцениваться без проведения инвентаризации, с использованием, например, репрезентативной выборки. Для целей переоценки активов могут не привлекаться профессиональные оценщики (хотя при составлении годовой финансовой отчетности их работа используется). То же касается порядка формирования резервов. Если при подготовке финансовой отчетности за год для оказания помощи в расчетах компании иногда привлекают экспертов, то оценка на промежуточную дату может быть сведена к простому обновлению ранее рассчитанного годового резерва.
Каждый пользователь промежуточной отчетности обычно имеет в своем распоряжении годовую отчетность за предшествующий год. В связи с этим представляемая промежуточная отчетность не должна дублировать примечания к годовой финансовой отчетности. В примечаниях к промежуточной финансовой отчетности компания обязана разъяснить содержание событий и операций, существенных для понимания изменений в финансовом положении и результатах деятельности компании, произошедших после даты представления последней годовой отчетности.
Раскрытие информации в примечаниях к промежуточной финансовой отчетности. Список обязательных раскрытий информации МСФО 34 не содержит. Рекомендуется представление следующей информации:
• заявления о том, что в промежуточной финансовой отчетности
используются те же учетная политика и методы вычислений,
что и в последней годовой отчетности (в противном случае —
описание характера и следствий произошедших изменений);
• комментариев относительно сезонности или цикличности
промежуточных операций.
Кроме того, необходимо раскрыть:
• характер и- сумму статей, влияющих на активы, обязатель-
ства, собственный капитал, чистую прибыль или потоки де
нежных средств, которые необычны для компании в силу их
характера и размера;
• выплаченные дивиденды;
• доходы ирезультаты сегментов — исходя из первичной осно-
вы сегментации отчетности компании;
• существенные события, последовавшие после окончания
промежуточного периода;
• влияние приобретений или продаж дочерних компаний в те
чение промежуточного периода;
• изменения в условных обязательствах или условных активах,
произошедшие за время после последней отчетной даты.
Стандарт поощряет компании к описанию:
• значительных изменений в тенденциях хозяйственной дея
тельности (например, в спросе на выпускаемую продукцию,
доле завоеванного рынка, ценах);
• обязательств, возникших после даты представления годовой
отчетности и новых для компании (например, обязательств
по освоению капиталовложений);
• прогнозов на конец текущего финансового года, в отношении
которого представляется промежуточная финансовая отчетность.
Далее приведен пример раскрытия информации в примечаниях к промежуточной финансовой отчетности компании.
После введения МСФО (IFRS) 8 «Операционные сегменты» возникла потребность представлять в промежуточной отчетности дополнительные сведения:
• суммы выручки сегментов, полученные от внешних клиентов,
а также выручки от межсегментных операций, если они вклю
чаются в оценку прибыли или убытка, представляемую лицу,
ответственному за принятие операционных решений, или иным
образом анализируются указанным должностным лицом;
• величину прибыли или убытка сегмента;
• совокупные активы сегмента в случае, если произошло суще-
ственное изменение по сравнению с их величиной, раскры-
той в последней годовой отчетности;
• описание всех изменений в принципах разделения на сегмен-
ты или методах расчета прибыли (убытка) сегмента, которые
произошли за период с момента представления последней го
довой финансовой отчетности;
• сверку общей суммы прибыли или убытка всех отчетных сег-
ментов с прибылью или убытком компании до налогообло-
жения и учета прекращенной деятельности.
ПРИМЕР 13.12
Консолидированная финансовая отчетность компании А представлялась в соответствии с МСФО. Настоящая финансовая отчетность подготовлена в соответствии с МСФО 34. При подготовке промежуточной финансовой отчетности применялись те же принципы учета и методы расчетов, что и при формировании годовой финансовой отчетности. Настоящая финансовая отчетность должна использоваться совместно с подтвержденными аудиторами годовыми финансовыми отчетами компании А.
Российские правила ведения учета. В Российской Федерации не существует специального нормативного документа, регулирующего порядок формирования промежуточной отчетности. Вопросы подготовки и представления промежуточной бухгалтерской отчетности затрагиваются в разделе XI ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». Документом определены более жесткие по сравнению с МСФО подходы.
Так, в отличие от МСФО 34 установлено, что организация должна составлять промежуточную бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал, нарастающим итогом с начала отчетного года, если иное не предусмотрено российским законодательством. Состав промежуточной отчетности, степень детализации ее элементов (баланса, отчета о прибылях и убытках) соответствуют порядку формирования годовой отчетности. Это положение коренным образом отличает российские подходы от международных.
Более жесткими по сравнению с МСФО оказываются и сроки представления промежуточной отчетности: российские организации обязаны сформировать промежуточную бухгалтерскую отчетность не позднее 30 дней по окончании отчетного периода, если иное не предусмотрено российским законодательством.