Промежуточная финансовая отчетность призвана представить заинтересованным пользователям обновленную в сравнении с годовой отчетностью информацию, она должна привлечь их внимание к новым направлениям деятельности компании, событиям и обстоятельствам, возникшим после составления годовой отчетности. Будучи правильно составленной, интегрируя своевременную и надежную информацию, промежуточная отчетность должна облегчить пользователям оценку финансового состояния и ликвидности компании, понимание того, какую прибыль и денежные потоки способна генерировать компания.
В целях успешного решения всех перечисленных задач МСФО 34 «Промежуточная финансовая отчетность», во-первых, определяет минимальное содержание промежуточной финансовой отчетности, во-вторых, устанавливает принципы признания и оценки элементов финансовой отчетности за промежуточный период.
Стандарт не предписывает обязательного составления промежуточной финансовой отчетности, сохраняя право подобного требования за национальным законодательством. Обязать компании составлять такую отчетность могут лишь правительственные органы, органы регулирования рынков ценных бумаг, фондовые биржи, а также организации, регулирующие порядок ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности в конкретной стране. Комитет по МСФО может лишь поощрять требования названных органов к тому, чтобы к отчетности компаний, чьи долговые обязательства или акции обращаются на свободных рынках, применялись принципы, изложенные в МСФО, в частности в МСФО 34.
|
|
Поощряя составление промежуточной отчетности, МСФО 34 тем не менее не устанавливает:
• перечня компаний, обязанных ее представлять;
• частоты (периодичность) опубликования такой отчетности;
• даты опубликования промежуточной отчетности.
Компаниям, ценные бумаги которых находятся в свободном
обращении, МСФО 34 рекомендует формировать промежуточную отчетность по крайней мере по состоянию на конец первого полугодия их финансового года. При этом представлять ее пользователям следует не позднее чем через 60 дней после окончания промежуточного периода.
Промежуточный период — это отчетный период, продолжительность которого короче полного финансового года. Отчетность, составленная компанией за промежуточный период, названа в стандарте промежуточной финансовой отчетностью. При составлении промежуточной отчетности следует руководствоваться принципами, заложенными в основу подготовки годовой финансовой отчетности. Особое внимание в МСФО 34 уделяется вопросам представления консолидированной отчетности. Отмечается, в частности, что в случае представления годовой отчетности в консолидированном виде промежуточная финансовая отчетность также должна составляться на консолидированной основе.
|
|
Однако совершенно очевидно, что отдельные формы финансовой отчетности материнской компании никак не согласуются и не поддаются сравнению с данными консолидированной годовой финансовой отчетности. В этой части стандарт определяет: если годовая финансовая отчетность компании в дополнение к консолидированным отчетам включала в себя отдельные формы отчетности материнской компании, то не требуется и не запрещается включение в промежуточную финансовую отчетность отдельных форм отчетности материнской компании.
МСФО 34 предусматривает два возможных варианта представления промежуточной отчетности. Согласно первому варианту она должна содержать полный комплект финансовых отчетов, предусмотренный МСФО 1. Формирование отчетности в этом случае требует выполнения норм всех соответствующих МСФО.
Однако, руководствуясь принципами своевременности и экономичности представляемой информации (содержание которых было рассмотрено в гл. I), во избежание повторения ранее опубликованной информации компании, как правило, выбирают второй вариант представления отчетности. Он дает компании право формировать промежуточную отчетность в меньшем объеме, чем годовую отчетность (в сжатом формате). Сжатый формат отчетности предполагает включение в отчет лишь заголовков и промежуточных статей, содержащихся в последнем годовом отчете. Дополнительные статьи в соответствии с принципом существенности включаются в промежуточную отчетность только в тех случаях, когда их отсутствие может ввести в заблуждение пользователей финансовой информации. Согласно МСФО 34 в этом случае в состав промежуточной отчетности должны войти:
• сжатый бухгалтерский баланс (содержащий информацию об
активах, обязательствах и собственном капитале компании);
• сжатый отчет о финансовых результатах (содержащий данные
о выручке, о каждом компоненте доходов и расходов, пред-
ставленном в последнем годовом отчете о совокупном доходе);
• сжатый отчет о движении денежных средств (включающий в
себя итоговые показатели по трем основным классам — см.
МСФО 7 «Отчет о движении денежных средств);
• сжатый отчет об изменениях капитала (содержащий информа-
цию об изменениях каждого компонента собственного капи-
тала, которые были представлены в последнем годовом отчете
об изменениях капитала);
• выборочные пояснительные примечания.
Таблицы 13.2, 13.3 раскрывают содержание некоторых отчетов