2017-10-31
645
| Код и название счета | Информация, необходимая для проведения трансформации | |
| основная | дополнительная | |
| 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», 1 1 «Животные на выращивании и откорме» | Информация о проведенных переоценках материалов. Расшифровка начальных и конечных остатков по счету по основным категориям по видам материалов; метод оценки их стоимости; метод оценки стоимости материалов, списанных в производство | Информация об устаревших и неиспользуемых материалах, а также о материалах, переданных в залог; сведения о договорах на приобретение материалов, не отраженных в финансовой отчетности (расчеты и поставка еще не произошли, но ожидаются в будущем); информация об операциях с материалами, своевременно не отраженных в отчетности. Сальдо по счетам 15 и 16 подлежит распределению по видам материалов |
| 41 «Товары», 42 «Торговая наценка» | Расшифровка сумм начальных и конечных остатков по видам товаров; применяемые методы оценки товарных групп и методы списания стоимости реализованных товаров; информация о проведенных переоценках товаров | И нформация отоварах, непригодных к реализации, а также переданных в залог; сведения о договорах на приобретение товаров, не отраженных в финансовой отчетности; информация о несвоевременно отраженных в отчетности операциях с товарами, сведения о величине торговой наценки, включенной в стоимость товаров |
| 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» | Информация об оборотах по счету | Сведения о движении НДС в связи с осуществлением финансовой или инвестиционной деятельности. Детализация НДС, уплаченного в связи с приобретением основных средств (ОС), нематериальных активов (НМА), приобретением материалов, потреблением услуг и т.д. |
| 07 «Оборудование к установке 08 «Вложения во внеоборотные активы | Сведения об объектах капитального строительства, введенных в эксплуатацию | Для каждого объекта капитального строительства устанавливают его сметную стоимость, год ввода в эксплуатацию по плану капитального строительства, фактические понесенные затраты, степень готовности объекта; остатки по субсчетам «Приобретение земельных участков», «Приобретение объектов природопользования», «Приобретение отдельных объектов основных средств» разбивают на соответствующие группы ОС; остатки по субсчету «Вложения в НМА» разбивают на соответствующие виды НМА |
| 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 03 «Доходные вложения в материальные ценности | Расшифровка сумм остатков по счетам на начало и конец отчетного периода (первоначальная, остаточная стоимость, накопленная амортизация) по группам ОС (здания, транспорт, оборудование и т.д.); - суммы всех проведенных переоценок; выделение в особую группу ОС, которые можно классифицировать как инвестиционную собственность и соответствующие суммы начисленной амортизации; выделение в особую группу биологических активов и амортизации по ним; поступление ОС в отчетном периоде по каждой группе; выбытие ОС в отчетном периоде по каждой группе; начисленная амортизация по группам ОС | Временно не используемые ОС, включая находящиеся -на консервации и в мобилизационном резерве; ОС, сданные в аренду и находящиеся в залоге (условия договора, общая сумма обязательств, срок аренды, величина арендных платежей); сведения о переоценке ОС в отчетном периоде (кто был переоценщиком, примененные способы оценки, наличие лицензии,, дата переоценки по видам ОС); наличие ОС со 100%-ным износом; методы начисления амортизации по группам ОС и др. |
| 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов» | Расшифровка сумм остатков по счету на начало и конец отчетного периода (первоначальная, остаточная стоимость НМА, накопленная амортизация); классификация НМА по видам с указанием суммы всех проведенных переоценок; поступление, выбытие и начисление амортизации НМА в отчетном периоде по каждому виду | Наличие договоров на приобретение НМЛ, не отраженных в финансовой отчетности компании; объекты НМА, арендованные или переданные в залог другим организациям; обязательства, связанные с использованием НМА (договоры о предоставлении во временное пользование, залог и т.д.) |
| 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 43 «Готовая продукция» | Порядок начисления и списания себестоимости отдельных видов готовой и реализованной продукции. Детализация начальных и конечных остатков по видам продукции в соответствии с внутренней классификацией компании | Информация о готовой продукции, переданной в залог; договорах на реализацию готовой продукции, не отраженных в финансовой отчетности: сведения о величине общих управленческих расходов, отраженных в составе счетов 20 «Основное производство» и 44 «Расходы на продажу» |
| 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» | Расшифровка по элементам затрат | Устанавливается, включаются ли прямые производственные расходы, а также общепроизводственные расходы в стоимость остатков незавершенного производства (НЗП) и готовой продукции; выполняется переклассификация статей расходов: общие и административные расходы исключаются из остатков НЗП и готовой продукции |
| 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути» | Детализация и расшифровка сумм начальных и конечных остатков по анализируемым счетам | Уточняется курс, по которому проводилась оценка валютных счетов на дату составления баланса; собирается информация о платежных документах, не отраженных в выписках банка на конец отчетного периода. Устанавливается, все ли операции по счетам, указанные в выписках банка, нашли отражение в представленной бухгалтерской отчетности, а также имеются ли остатки денежных средств на счетах в банках-банкротах. При наличии сальдо по счету 57 «Переводы в пути» выясняется причина его возникновения, и возникшие суммы признаются активами или расходами |
| 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» | Детализируется информация о состоянии дебиторской и кредиторской задолженности: она представляется по причинам ее возникновения (в связи с арендными операциями, за оказанные или полученные услуги, проданные или приобретенные основные средства и НМА и т.д.). Расшифровывается информация о безнадежной дебиторской и, кредиторской задолженности по счету на на начало и конец отчетного периода | Представляется информация о движении дебиторской (кредиторской) задолженности, связанной с выбытием (поступлением) разного вида активов: ОС, НМА и т.д. Устанавливаются суммы безнадежной и сомнительной дебиторской задолженности. Выделяется текущая часть долгосрочной дебиторской задолженности; устанавливаются характер обеспечения, выданного или полученного то долгосрочной задолженности, планируемый порядок расчетов |
| с выделением долгосрочной и краткосрочной задолженности; в отдельную категорию выделяются авансы полученные и авансы выданные | ||
| 80 «Уставный капитал», 81 «Собственные акции (доли)», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» | Расшифровка и детализация начальных и конечных остатков, а также дебетовых и кредитовых оборотов по анализируемым счетам | Формируется детальная информация обо всех произведенных расходах за счет чистой прибыли. Устанавливаются номинальная стоимость и количество акций, число эмиссий. Анализируется информация об учредителях (сумма взноса, процент участия); об акциях, выкупленных компанией, о доле оплаченного уставного капитала. Выделяются суммы переоценки, относящиеся к выбывшим ОС в отчетном периоде |
| 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» | Расшифровываются начальные и конечные остатки на счетах по видам платежей, налогов и сборов | Анализируется информация о ведении судебных разбирательств по налогам и сборам и прогнозируются их возможные последствия; информация о штрафных санкциях, не отраженных в финансовой отчетности компании. Из сумм начисленной задолженности по налогам и сборам выделяются суммы штрафов и пеней; формируется информация о начислении и уплате налога на прибыль |
| 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» | Расшифровка начальных и конечных остатков по анализируемым счетам; анализ движения денежных средств (погашения основной суммы долга, процентов) в рамках полученных кредитов и займов с их подразделением на долгосрочные и краткосрочные кредиты и займы | Устанавливаются порядок обеспечения полученных кредитов, правильность начисления процентов в отчетном периоде (за все ли месяцы начислены проценты), общая сумма расходов по процентам. По каждому кредитному договору устанавливаются вид кредита, наименование кредитора, сумма задолженности, ва- люта кредита, условия и сроки погашения кредита, процентная ставка, особые условия. Выделяются текущая часть долгосрочной задолженности по кредитам и займам и общая сумма задолженности на начало и конец отчетного периода по процентам за кредиты |
| 90 «Продажи» | Расшифровка и детализация информации о дебетовых и кредитовых оборотах с разбивкой по видам продукции | Устанавливается соответствие состава доходов и расходов от обычной деятельности основным видам деятельности компании |
| 91 «Прочие доходы и расходы» | Расшифровка информации о видах доходов и расходов компании | В особую группу выделяются доходы и расходы по процентам, курсовые разницы, доходы и расходы от инвестиционной деятельности, доходы и расходы прошлых лет; проводится переклассификация доходов и расходов, прочие расходы и доходы подразделяются на соответствующие категории |
| 99 «Прибыли и убытки» | Затраты детализируются в разрезе элементов, доходы — по видам, анализируются прочие доходы и расходы, а также начисленный налог на прибыль | Выявляются чрезвычайные обстоятельства. Начисленный налог на прибыль сверяется с данными счета 68 «Расчеты по налогам |
Видно, что в табл. 14.3 представлены далеко не все счета, используемые в практике российского учета. В большинстве своем это «универсальные» счета, применяемые любыми компаниями независимо от их отраслевой принадлежности. Вместе с тем практическое наполнение рассмотренных бухгалтерских счетов во многом зависит от конкретных условий деятельности хозяйствующего субъекта. В связи с этим разработать универсальные рекомендации по проведению анализа аккумулированной на них информации не представляется возможным. Выполняя такой анализ, необходимо учитывать индивидуальныеособенности той или иной компании.
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
На втором этапе трансформации отчетности остатки по счетам детализируются, при этом используются разные способы.
Детализация по классам применяется для разделения неоднородных по экономическому содержанию объектов, учитываемых на одном синтетическом счете, или в случае, когда в сводном учете нет данных, необходимых для раскрытия информации в международной отчетности, и их приходится выводить из данных аналитического учета. Детализация по классам возможна в сочетании с методом переоценки остатков.
Детализация по видам учитываемых операций используется для более полного раскрытия информации, содержащейся на счетах бухгалтерского учета. По некоторым объектам учета существуют требования к раскрытию информации об их движении за отчетный период в разрезе основных, экономически значимых видов операций.
Необходимость проведения реклассификации статей российской отчетности объясняется следующим. Виды активов, обязательств или элементы собственного капитала компании, признанные в отчетности в соответствии с РПБУ, по правилам МСФО могут представлять собой другой вид активов, обязательств или элементов собственного капитала. Кроме того, отдельные объекты учета, формирующие статьи международной отчетности, согласно РПБУ и учетной политике российской организации не отражаются на счетах бухгалтерского учета. Таким образом, реклассификация остатков позволяет устранить формальные различия в структуре и составе показателей российской отчетности и отчетности, составляемой по международным стандартам.
В результате реклассификации закрываются счета в российском Плане счетов и открываются счета в Плане счетов МСФО. Для каждой организации разрабатывается индивидуальный план счетов с учетом ее специфики. При этом количество открываемых аналитических счетов определяется особенностями данной организации и количеством предоставленной аналитической информации.
В МСФО, согласно которым каждый экономический субъект исходя их своих особенностей самостоятельно конструирует систему бухгалтерских счетов, бухгалтер-разработчик, как правило, учетные объекты классифицирует по основным элементам бухгалтерской отчетности (первый уровень классификации): 1 — активы; 2 — долговые обязательства; 3 — капитал собственника; 4 — доходы; 5 — расходы. Внутри каждого классификационного раздела объекты учета располагаются по определенным критериям, например, активы — в порядке убывания ликвидности; пассивы — в порядке первоочередности погашения. Однородные объекты объединяются в группы (1 — текущие активы... 4 — недвижимость, здания и оборудование, 5 — другие активы) — второй уровень классификации. На третьем уровне классификации каждому объекту внутри группы присваивается порядковый номер, например III— наличные средства (квалификационный раздел 1 — актив, раздел актива I — денежные средства, подраздел 1 — наличные средства).
Деление может идти и далее, например, 1111 — наличные денежные средства в рублях, 1112 — наличные денежные средства в валюте.
При дроблении разделов на более мелкие разнообразие между планами счетов разных компаний усиливается, ибо по мере углубления детализации в большей мере проявляется специфика их деятельности. Как правило, в зависимости от размеров компании степень дробления достигает уровня, характеризующегося наличием трех-четырех знаков в кодовом номере. Однако при необходимости компании могут использовать и большую степень детализации своих счетов.
Третий этап трансформации отчетности предполагает составление трансформационных записей (трансформационных поправок, или корректировочных проводок). Они позволяют устранить выявленные различия между МСФО и действующими РПБУ. Можно выделить два типа корректировочных проводок:
1) корректировочные проводки, относящиеся к отчетному пе-
риоду, — они необходимы для отражения несоответствий осущест-
вленных компанией хозяйственных операций отчетного периода
применительно к МСФО. Корректировочные проводки заносятся в
пробный баланс на конец отчетного периода и относятся на счет не
распределенной прибыли (непокрытого убытка) отчетного периода;
2) корректировочные проводки, относящиеся к прошлому пе-
риоду, — они необходимы для отражения несоответствий в учете
операций, относящихся к прошлым периодам, применительно к
МСФО. Данные корректировочные проводки заносятся в пробные
балансы на начало и на конец отчетного периода и относятся на счет
нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) прошлых лет.
Формируя корректирующие проводки, удается решить основные задачи трансформации российской отчетности в отчетность, составленную по МСФО:
1)признать активы и обязательства, признание которых требу
ется в соответствии с МСФО;
2)исключить элементы, признанные в российской отчетно
сти активами и обязательствами, если МСФО не разрешает такого
признания (например, стоимость материалов, принадлежностей,
инвентаря, предназначенных для снабжения офиса, остающаяся в
наличии на отчетную дату, по российским стандартам находит от
ражение в бухгалтерском балансе в качестве актива, тогда как по
международным стандартам конкретный объект должен включать
ся в расходы данного отчетного периода);
3)включить в финансовую отчетность все статьи в оценке, со
ответствующей правилам МСФО.
Статьи отчетности переоцениваются, если:
• критерии признания активов или обязательств в российском
учете и для целей составления отчетности по международным
стандартам различаются;
• необходимо исключить расходы (убытки), возникшие в ре
зультате движения активов, не признанные таковыми для
целей подготовки отчетности по международным стандар
там;
• начисляются или доначисляются оценочные резервы;
• нужно учесть фактор гиперинфляции.
