Расчет резерва под обесценение материальных ценностей

Таблица 14.6

Статья	Остаток на 31 декабря 2012г., млн.руб.
Сверхнормативный запас-всего
Незавершенное производство	(20)
Готовая продукция	(32)
Животные на выращивании и откорме	(63)
Аварийный запас	(11)
Резерв под обесценение материальных ценностей

 

Поправка предыдущего периода (справочно) (млн руб.):

Д-т сч. «Нераспределенная прибыль прошлых лет» 141

Д-т сч. «Прочие материалы (убыток отчетного периода)» 23

К-т сч. «Запасы» (164).

Поправка текущего периода (млн руб.):

Д-т сч. «Нераспределенная прибыль прошлых лет» 164

Д-т сч. «Прочие материалы (убыток отчетного периода)» 293

К-т сч. «Запасы» (457).

Описание поправки № 3

А. Списание стоимости животных на выращивании и откорме В соответствии с МСФО стоимость животных на выращивании и откорме списывается, так как они являются непрофильными ак­тивами.

Поправка предыдущего периода (справочно) (млн руб.):

Д-т сч. «Нераспределенная прибыль прошлых лет» 47

К-т сч. «Животные на выращивании и откорме» (47).

Поправка текущего периода (млн руб.):

Д-т сч. «Нераспределенная прибыль прошлых лет» 47

Д-т сч. «Прочие материалы (убыток отчетного периода)» 16

К-т сч. «Животные на выращивании и откорме» (63).

Б. Стоимость счетчиков в эксплуатации

На конец 2011 г. введенные в эксплуатацию электрические счетчики числились в составе запасов. Поскольку по РПБУ они были полностью самортизированы, то для целей МСФО их необ­ходимо списать.

Поправка предыдущего периода (справочно) (млн руб.):

Д-т сч. «Нераспеределенная прибыль прошлых лет» 223

К-т сч. «Запасы (электросчетчики в эксплуатации)» (223).

В течение 2012 г. все электрические счетчики были переве­дены в состав основных средств стоимостью меньше 40 000 руб. Основные средства стоимостью до 40 000 руб. списываются от­дельной поправкой по МСФО (поправка № 5). Значит, в отдель­ной поправке по списанию стоимости электрических счетчиков нет необходимости. Следует сторнировать поправку предыдущего периода.

Поправка текущего периода (млн руб.):

Д-т сч. «Нераспределенная прибыль прошлых лет» 223

К-т сч. «Прочие материалы (прибыль отчетного периода)» (223).

Описание реклассификации № 3

Необходимость реклассификации материалов связана с тем, что первоначально остатки сырья, материалов и прочих материальных ценностей энергетической компании собирались в одну общую категорию «Запасы». Для правильного раскрытия информации в трансформированном балансе запасы необходимо распределить между тремя категориями: «Топливо», «Сырье и материалы», «Про­чие запасы».

Реклассификации № 3 (млн руб.):

Д-т сч. «Топливо» 2 782

Д-т сч. «Прочие запасы» 105

К-т сч. «Сырье и материалы» (2 887).

Дебиторская задолженность и авансы выданные

Согласно учетной политике энергетической компании деби­торская задолженность отражается с учетом НДС, уплачиваемого в бюджет после погашения соответствующей дебиторской задол­женности. Задолженность покупателей и заказчиков и прочие виды дебиторской задолженности корректируются на сумму резерва под снижение стоимости этой задолженности. Сумма данного резер­ва рассчитывается как разница между учетной стоимостью и воз­мещаемой суммой, представляющей собой стоимость ожидаемых потоков денежных средств, дисконтированных с использованием рыночной процентной ставки для аналогичных заемщиков на дату возникновения данной дебиторской задолженности.

Согласно РПБУ сумма расхода по созданию резерва по сомнитель­ным долгам составила: 658 млн руб. — по торговой; 136 млн руб. — по прочей дебиторской задолженности.

Резерв по сомнительным долгам в сумме 794 млн руб., сформированный на 31 декабря 2012 г. по РПБУ, для целей МСФО был полностью сторнирован иначислен заново в сумме 3196 млн руб.

Сумма резерва на снижение стоимости дебиторской задолжен­ности по МСФО определена на основе данных анализа платеже­способности конкретных потребителей, отраслевых тенденций пла­тежеспособности потребителей, погашения задолженности после отчетной даты и анализа ожидаемых денежных потоков. На основе ожидаемого погашения дебиторской задолженности для оценки справедливой стоимости будущих денежных потоков применялись ставки дисконтирования в размере 17-19%. Результат дисконтиро­вания отражен в составе резерва под снижение стоимости дебитор­ской задолженности.

Поправка по созданию резерва по сомнительным долгам была рассчитана согласно принципам МСФО (IAS) 39 в соответствии с оценкой сроков погашения дебиторской задолженности по каждо­му дебитору, чья задолженность на 31 декабря 2012 г. превышала 1 млн руб.

В результате оценки вся дебиторская задолженность была раз­делена на четыре категории:

1) текущая дебиторская задолженность (прошло не более
90 дней с момента ее возникновения) — резерв по сомнительным
долгам не создается;

2) дебиторская задолженность с длительным сроком погаше­-
ния (реструктуризованная) — исходя из ожидаемых сроков по­
гашения, предполагаемые денежные потоки дисконтируются до
2016 г.;

3) дебиторская задолженность, по которой создается 100%-ный
резерв по сомнительным долгам («мертвая» исковая задолжен­-
ность);

4) прочая торговая дебиторская задолженность — дебиторская
задолженность, не включенная в категории 1—3.

Кроме того, дебиторская задолженность по электро- и тепло-энергии была классифицирована по категориям дебиторов. Каждая категория была проанализирована индивидуально, и для каждой категории был применен отдельный подход в отношении резерва по сомнительным долгам.

Обобщающий расчет резерва по сомнительным долгам по тор­говой дебиторской задолженности представлен в табл. 14.7.

Таблица 14.7