Специальные системы налогообложения малого бизнеса

В торговле может применяться одна из нескольких существующих налогообложения. Налоговый кодекс Российской Федерации устанавливает три различные системы налогообложения (специальные режимы), возможные к применению при соблюдении определенных условий.

1. Общая (или традиционная) система налогообложения. Предусматривает уплату торговым предприятием всех налогов и сборов в установленные сроки, включая и авансовые платежи. Большинство торговых предприятий используют именно общую систему налогообложения.

2. Упрощенная система налогообложения. (Не следует путать упрощенную систему налогообложения с упрощенной системой ведения бухгалтерского учета.) Переход на упрощенную систему налогообложениями и индивидуальными предпринимателями в добровольном порядке. Применение упрощенной системы налогообложения предусматривает замену уплаты налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, налога с продаж, налога на имущество и единого социального налога уплатой одного налога, размер которого определяется по результатам хозяйственной деятельности.

Не вправе применять упрощенную систему налогообложения торговые предприятия, имеющие филиалы или представительства; предприятия, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет 25 %; предприятии, средняя численность работников которых превышает 100 человек и др.

Использование упрощенной системы налогообложения предполагает, что объектом налогообложения признаются либо доходы, либо прибыль (доходы за вычетом расходов) торгового предприятия. Причем выбор объекта налогообложения производит само торговое предприятие.

В зависимости от выбора объекта налогообложения устанавливается налоговая ставка: если объект налогообложения – доходы, ставка составит 6% от размера доходов; если – прибыль, ставка составит 15% от размера прибыли.

Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Такая система налогообложения может применятся для розничной торговли, осуществляемой через магазины с торговой площадью менее 100 кв.м.

Смысл данной системы налогообложения состоит в следующем. Налоговые органы в зависимости от характера деятельности предприятия определяют потенциально возможную доходность (так называемую базовую доходность) и в дальнейшем с учетом дополнительных условий временным доходом. Естественно, разная деятельность предопределяет различные суммы получаемых доходов (продажа хлеба менее доходна, чем продажа бензина), поэтому суммы потенциально возможного дохода различны.

Суммы временного (потенциально возможного) дохода и подлежат налогообложению по ставке 15% один раз в квартал.

По источникам налоги, сборы и другие обязательные платежи торговых предприятий можно подразделить на три основные группы:

- налоговые платежи, включаемые в цену товаров (иначе – косвенные налоги) и выплачиваемые из выручки;

- налоговые платежи, относимые на издержки обращения (в том числе налоги с сумм оплаты труда);

- налоговые платежи, осуществляемые за счет прибыли

Источники налоговых платежей определены в тех статьях Налогового кодекса Российской Федерации, которые регламентируют порядок определения налоговой базы.

Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно согласно правилам НК РФ, а при ввозе товаров на территорию России – также в соответствии с Таможенным кодексом. Налогоплательщик должен вести раздельный учет по операциям, подлежащим и не подлежащим обложению НДС, а также по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам НДС.

При возникновении у налогоплательщика выручки (расходов) в иностранной валюте налоговая база исчисляется путем пересчета валютной выручки в рубли по курсу ЦБ РФ на дату реализации товаров или на дату фактического осуществления расходов, но не на дату уплаты налога.

Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) исходят из:

- цен, указанных сторонами сделки с учетом акцизов (для подакцизных товаров) без включения суммы собственно НДС и налога с продаж;

- государственных регулируемых цен, установленных в соответствии с законодательством РФ.

При определении налоговой базы при расчетах по оплате товаров (работ, услуг) учитываются:

- авансовые или иные платежи, полученные в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг);

- финансовая помощь на пополнение фондов специального назначения в счет увеличения доходов или связанных с оплатой реализованных товаров;

- полученные страховые выплаты по договорам страхования риска на исполнения договорных обязательств;

- полученные суммы в виде процентов по векселям, проценты по товарному кредиту.