Учет операций предоставления ссуд

Заимодателю необходимо учитывать следующие объекты:

1. Дебиторскую задолженность по ссуде. Счет учета зависит от срока возврата ссуды: для долгосрочной ссуды в Плане счетов необходимо использовать счет 183 «Прочая дебиторская задолженность», для краткосрочной ссуды – счет 377 «Расчеты с прочими дебиторами».

Выдача ссуды заемщику будет отражаться проводкой:

Дт 183 (377) Кт 311.

Кроме того, каждый год на дату баланса необходимо переводить часть долгосрочной дебиторской задолженности по ссуде, подлежащую получению от заемщика в следующем отчетном году, в состав текущей задолженности:

Дт 377 Кт 183.

Погашение заемщиком задолженности по ссуде отражается записью:

Дт 311 Кт 377.

 

2. Задолженность по процентам, которые начисляются по ссуде – счет 373 «Расчеты по начисленным доходам».

3. Доходы по процентам – счет 732 «Процент полученные»

Начисление процентов отражается: Дт 373 Кт 732.

Сумма полученных процентов НДС не облагается, но согласно Налоговому кодексу включается в доходы для целей обложения налогом на прибыль.

 

Погашение обязательств по ссуде и процентов может осуществляться:

- равными частями (аннуитет) в конце периода (квартала, месяца) – расчетная формула аннуитета – постнумерандо:

 

,

- равными частями (аннуитет) в начале периода (квартала, месяца) – расчетная формула аннуитета – пренумерандо:

 

, где

НС – настоящая стоимость ссуды;

n – количество периодов, за которые начисляются проценты;

i- ставка процента для указанного периода.

 

4. Предметы залога – так как права собственности на них у заимодателя нет, то они учитываются на забалансовом счете 06 «Гарантии и обеспечения полученные»: по Дт счета отражаются операции получения залога от заемщика, по Кт – операции его возврата. Сальдо счета в балансе заимодателя не отражается.

 

Вопрос 2

 

Суть поручительства как способа обеспечения обязательств состоит в том, что поручитель ручается перед кредитором за исполнение должником своих обязательств, существующих в отношении кредитора (часть первая ст. 553 ГКУ).

Услуга поручительства является финансовой услугой. Она может осуществляться поручителем на платной основе (оплачивать ее будет должник), причем сумма оплаты зависит от того, кто оплатил долг перед кредитором (поручитель или сам должник), или бесплатно.

В любом случае должен быть обязательно заключен договор поручительства.

 

Юридические лица, которые могут выступать поручителями:

- финансовые учреждения, которые получили в Госфинуслуг «Свидетельство о регистрации финансового учреждения» и «Приложение к свидетельству», в котором указана возможность предоставления ими такого вида услуг как поручительство;

- юридические лица, не являющиеся финансовыми учреждениями. Такие лица могут предоставлять услуги поручительства не на постоянной основе (по требованиям Госфинуслуг если количество заключенных ими договоров поручительства за год не превышает 2 и общая сумма хотя бы по одному из них не превышает 80000 грн.), т.е. без регистрации в Госфинуслуг. Если же эти условия не соблюдаются, то юридическое лицо, не являющееся финансовым учреждением, для предоставления услуг поручительства должно пройти регистрацию в Госфинуслуг.

 

По договору поручительства поручитель и должник могут нести солидарную или субсидиарную ответственность перед кредитором.

 

При солидарной ответственности кредитор имеет право требовать выполнения указанных обязательств частично или в полном объеме как от должника и поручителя вместе, так и от кого-нибудь из них отдельно (должника или поручителя). При этом, если один должник (т.е. поручитель или должник (в зависимости от того, к кому кредитор обратился первым)) погасил свой долг перед кредитором не в полном объеме, то последний имеет право требовать полного выполнения обязательств от другого солидарного должника (поручителя или должника, в зависимости от того, кто еще не погасил свои обязательства перед кредитором). В любом случае и поручитель, и должник остаются обязанными до тех пор, пока их обязательства перед кредитором не будут погашены в полном объеме. Т.е., если поручитель погасил часть обязательств, а должник вторую часть не погасил, то кредитор имеет право снова обратиться к поручителю, чтобы тот допогасил обязательство должника. Если же один из должников (например, поручитель) погашает обязательство по договору поручительства перед кредитором полностью, то считается, что обязательство другого солидарного должника (например, должника), выполнено.

 

При субсидиарной ответственности по своим обязательствам в первую очередь отвечает должник. Если же должник отказывается удовлетворить требование кредитора (или не отвечает на предъявленную ему требование), ответственность по обязательствам должника в полном объеме берет на себя поручитель (согласно предъявленного кредитором требования). В отличие от солидарной ответственности, где по обязательствам должника могут нести ответственность должник и/или поручитель (как вместе, так и отдельно), при предусмотренной в договоре поручительства субсидиарной ответственности первым должником является именно должник, и лишь потом, после невыполнения им своих обязательств, - поручитель. Поручитель, который несет субсидиарную ответственность, прежде чем выполнить требование кредитора (например, уплатить сумму долга), должен сообщить об этом требовании должника. Это связано с тем, что может возникнуть ситуация, когда должник не выполняет требование кредитора (которое присылается ему первому) не из-за своей неплатежеспособности, а потому, что не согласен с предъявленным ему кредитором требованием. В свою очередь, поручитель, не зная об этом (а также не доведя до сведения должника о присланном ему требовании кредитора и не получив ответа должника), выполнит требование кредитора, а должник, не согласившись с этим, будет иметь право не удовлетворить требование поручителя по возмещению ему понесенных затрат по договору поручительства. Это так называемое простое поручительство.