Тема №2. Учет услуг по предоставлению ссуд, гарантий и поручительств

ТЕРЕЩЕНКО В.С.

 

УЧЁТ ФИНАНСОВЫХ УСЛУГ

 

КОНСПЕКТ ЛЕКЦИЙ

для студентов специальности

8.03050901 «Учёт и аудит» и 7.03050901 «Учёт и аудит»

 

 

Утверждено

на заседании кафедры

бухгалтерского учета

Протокол №_1_ от __29.08.2012 г.

 

 

Донецк, 2012

 

СОДЕРЖАНИЕ

 

Модуль 1. Учёт финансовых услуг инвестиционных фИнансово-кредитных учреждений
Тема 1. Основы учета финансовых услуг
Тема 2. Учёт услуг по предоставлению ссуд, гарантий и поручительств
Тема 3.Учёт услуг кредитных союзов
Тема 4.Учёт финансовых услуг институтов совместного инвестирования
Модуль 2. Учёт финансовых услуг договорных финансово-кредитных учреждений
Тема 5.Учёт финансовых услуг в сфере страхования
Тема 6. Учёт услуг негосударственного пенсионного страхования
Тема 7.Учёт финансовых услуг в сфере лизинговой деятельности
Тема 8.Учет услуг ломбардов

 

МОДУЛЬ 1. учёт финансовых услуг инвестиционных финансово-кредитных учреждений

Тема №1. ОСНОВЫ УЧЁТА ФИНАНСОВЫХ УСЛУГ

 

Вопросы

1. Сущность и виды финансовых услуг

2. Нормативно-правовое обеспечение учета финансовых услуг

 

Нормативно-правовая база:

1. Закон Украины «О бухгалтерском учёте и финансовой отчетности в Украине» №996-ХIV от 16.07.99 г.

2. Закон Украины «О финансовых услугах и государственном регулировании рынков финансовых услуг» от 12.07.2001 г. №2664-ІІІ.

 

Вопрос 1

 

Для нормального функционирования экономики необходимы постоянная мобилизация, распределение и перераспределение финансовых ресурсов между ее сферами и секторами. Это становится возможным благодаря функционированию рынка финансовых услуг.

Цель создания и функционирования рынка финансовых услуг – аккумулирование и эффективное размещение сбережений в экономике, состояние которой, в свою очередь, в значительной мере обусловлено эффективностью перелива инвестиционного средства от тех лиц, которые имеют сбережения, к тем, у кого на данный момент есть потребность в капитале. Чем более разнообразна, с точки зрения субъектов и размеров, структура сбережений и возможностей инвестиций, тем больше необходимость в существовании рынка финансовых услуг.

 

Функционирование рынка финансовых услуг регулируется государством. Так, основным нормативным документом является Закон Украины «О финансовых услугах и государственном регулировании рынков финансовых услуг» от 12.07.2001 г. №2664-ІІІ.

 

Объектом купли-продажи на таком рынке выступает финансовая услуга.

 

В соответствии с Законом Украины «О финансовых услугах и государственном регулировании рынков финансовых услуг» финансовая услуга – это операции с финансовыми активами, которые осуществляются в интересах третьих лиц за собственный счет или за счет этих лиц, а в случаях, предусмотренных законодательством, и за счет привлеченных от других лиц финансовых активов, с целью получения прибыли или сохранения реальной стоимости финансовых активов.

 

В соответствии со ст. 4 Закона Украины «О финансовых услугах и государственном регулировании рынков финансовых услуг» финансовыми считаются такие услуги:

1) выпуск платежных документов, платежных карточек, дорожных чеков и/или их обслуживание, клиринг, другие формы обеспечения расчетов;

2) доверительное управление финансовыми активами;

3) деятельность по обмену валют;

4) привлечение финансовых активов с обязательством относительно последующего их возвращения;

5) финансовый лизинг;

6) предоставление средств в заем, в том числе на условиях финансового кредита;

7) предоставление гарантий и поручительств;

8) перевод денег;

9) услуги в сфере страхования и накопительного пенсионного обеспечения;

10) торговля ценными бумагами;

11) факторинг;

12) прочие операции, определенные Законом «О финансовых услугах и государственном регулировании рынков финансовых услуг».

 

Участники рынка финансовых услуг:

1) юридические и физические лица – СПД, имеющие право в соответствии с законодательством осуществлять деятельность по предоставлению финансовых услуг на Украине – продавцы;

2) потребители таких услуг – покупатели.

 

Финансовые услуги могут предоставляться:

- специализированными юридическими лицами – финансовыми учреждениями;

- юридическими лицами, не являющимися по своему правовому статусу финансовыми учреждениями;

- физическими лицами – СПД (в определенных случаях).

 

Финансовое учреждение – это юридическое лицо, которое согласно Закону предоставляет одну или несколько финансовых услуг и которое внесено в соответствующий реестр в порядке, установленном законом.

 

Разновидностью финансового учреждения является кредитное учреждение.

 

Кредитное учреждение – это финансовое учреждение, которое согласно закону имеет право за счет привлеченных средств предоставлять финансовые кредиты на собственный риск.

 

Финансовые учреждения представлены:

- банковскими учреждениями;

- специализированными небанковскими финансовыми институтами, в состав которых входят кредитные союзы, ломбарды, лизинговые компании, доверительные общества, страховые компании, учреждения накопительного пенсионного обеспечения, инвестиционные фонды и компании и другие юридические лица, исключительным видом деятельности которых является предоставление финансовых услуг.

 

Следует отметить, что специализированные небанковские финансовые институты занимают важное место в финансовых системах большинства стран мира, причем в последние десятилетия их роль все усиливается и они начинают составлять серьезную конкуренцию для банков на рынке финансовых услуг.

Появлению и развитию небанковских институтов на рынке финансовых услуг оказывают содействие, как правило, три причины:

- рост доходов населения;

- активное развитие рынка ценных бумаг;

- предоставление этими учреждениями специальных услуг, которых не могут предоставлять банки

 

Формирование денежных ресурсов небанковских финансово-кредитных учреждений имеет ту особенность, что оно не является депозитным, т.е. переданными им средствами владельцы не могут так свободно воспользоваться, как банковскими чековыми вкладами. Как правило, эти средства вкладываются на продолжительный, заранее определенный срок. Чем длиннее этот срок, тем с большими рисками связано такое размещение и тем большие доходы оно должно приносить. Недепозитное привлечение средств может осуществляться двумя способами:

- на договорных началах;

- путем продажи посредником своих ценных бумаг (акций, облигаций).

Отсюда все финансово-кредитные учреждения делятся на две группы:

1) договорные, которые привлекают средства на основании договора с кредитором (инвестором);

2) инвестиционные, которые привлекают средства через продажу кредиторам (инвесторам) своих акций, облигаций, паев и т.п.

 

Внутри каждой из этих групп финансово-кредитные учреждения классифицируются по видам услуг, которые они предоставляют своим кредиторам.

Внутри группы инвестиционных посредников по этому критерию можно выделить:

- финансовые компании (это небанковские институты кредитной системы, которые специализируются на кредитовании продаж потребительских товаров с отсрочкой платежа);

- инвестиционные фонды;

- кредитные союзы и т.п.

 

Внутри группы договорных финансово-кредитных учреждений по этому критерию можно выделить:

- страховые компании;

- пенсионные фонды;

- ломбарды;

- лизинговые компании.

 

Согласно Закону Украины «О финансовых услугах и государственном регулировании рынков финансовых услуг» юридическое лицо, имеющее намерение предоставлять финансовые услуги, обязано обратиться к соответствующему органу государственного регулирования рынков финансовых услуг в течение 30 календарных дней с даты государственной регистрации для включения ее в государственный реестр финансовых учреждений.

Кроме того, предоставление отдельных финансовых услуг требует наличия лицензии. Примером, могут выступать услуги выдачи финансовых кредитов за счет привлеченных средств.

 

Вопрос 2

 

Рынок финансовых услуг нуждается в постоянном контроле со стороны специальных государственных органов. В каждой стране существует система правовых актов, которые регламентируют разные аспекты деятельности финансовых учреждений.

 

В Украине методика ведения бухгалтерского учёта для всех субъектов хозяйствования, в т.ч. и для финансовых учреждений, определяется на законодательном уровне.

Так, согласно Закона Украины «О финансовых услугах и государственном регулировании рынков финансовых услуг» финансовое учреждение обязано вести учет своих операций и предоставлять отчетность согласно требованиям законов и нормативно-правовых актов государственных органов по вопросам регулирования деятельности финансовых учреждений и рынков финансовых услуг.

 

Нормативно-правовое обеспечение учета финансовых услуг можно представить тремя условными уровнями:

І уровень – Законы Украины, принимаемые ВРУ: Гражданский кодекс Украины от 16.01.2003 г. №435-IV, Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине», Закон Украины «О финансовых услугах и государственном регулировании рынков финансовых услуг» от 12.07.2001 г. №2664-ІІІ, для страховых компаний Закон Украины «О страховании» и т.д.

ІІ уровень – инструкции, приказы министерств и ведомств:

2.1.МФУ – разрабатывает Положения (стандарты) бухгалтерского учета (П(С)БУ), однако действие отдельных П(С)БУ, утвержденных МФУ, на финансовую деятельность не распространяется (например, П(С)БУ 15 «Доход» для страховых компаний).

Следует подчеркнуть, что небанковские финансовые учреждения ведут учет с помощью Плана счетов №291, специального плана счетов для них не предусмотрено.

2.2. уполномоченного органа по регулирования рынка финансовых услуг – Государственной комиссии по регулированию рынка финансовых услуг Украины, например, для страховых компаний Правила формирования, учета и размещения страховых резервов по видам страхования, отличным от страхования жизни, утв. Распоряжением Государственной комиссии по регулированию рынка финансовых услуг Украины от 17.12.2004 №3104.

2.3. НБУ – Инструкция о безналичных расчетах в Украине в национальной валюте, утв. постановление Правления НБУ №22 от 24.01.04, Положение о ведении кассовых операций в национальной валюте Украины, утв. постановлением Правления НБУ №637 от 15.12.04.

2.4. прочих министерств.

ІІІ уровень – внутренние регламенты учреждения: приказы «Об организации бухгалтерского учета», «Об учетной политике».

 

Годовая отчетность финансовых учреждений подлежит обязательному аудиту.

Тема №2. УЧЕТ УСЛУГ ПО ПРЕДОСТАВЛЕНИЮ ССУД, ГАРАНТИЙ И ПОРУЧИТЕЛЬСТВ

 

Вопросы

1. Учёт операций предоставления ссуд

2. Учёт операций предоставления услуг по поручительству

3. Учёт операций по предоставлению услуг гарантии

 

Нормативно-правовая база:

1. Гражданский кодекс Украины от 16.01.2003 г. №435-IV.

2. Закон Украины «О бухгалтерском учёте и финансовой отчетности в Украине» №996-ХIV от 16.07.99 г.

3. Закон Украины «О финансовых услугах и государственном регулировании рынков финансовых услуг» от 12.07.2001 г. №2664-ІІІ.

 

Вопрос 1

Сущность ссуды состоит в том, что по договору займа одна сторона (заимодатель) передает в собственность второй стороне (заемщику) денежные средства, а заемщик обязуется возвратить заимодателю такую же самую сумму денежных средств (сумму займа) (ст. 1046 ГКУ).

 

Кредит - по кредитному договору финансовое учреждение (заимодатель) или банк обязуется предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, установленных договором, а заемщик обязуется возвратить кредит и уплатить проценты (ст. 1054 ГКУ).

Финансовый кредит - средства, которые предоставляются в заем юридическому или физическому лицу на определенный срок и под процент (гг. 3, п. 1, ст. 1 Закона №2664- ІІІ).

Как видим, главное отличие состоит в потому, что предоставлять услуги по кредитному договору (т.е. договору финансового кредита) имеют право только финансовые учреждения, в то время как услуги по договору займа - финансовые учреждения, а также юридические лица - нефинансовые учреждения.

 

Согласно Закону Украины «О финансовых услугах и государственном регулировании рынков финансовых услуг» предоставлять финансовые кредиты за счет привлеченных средств имеет право на основании соответствующей лицензии лишь кредитное учреждение.

Примером кредитных учреждений, которые выдают займы под залог имущества, являются ломбарды.