Содержание издержек организации

В процессе финансово-хозяйственной деятельности предприятия и корпорации производят комплекс денежных и иных затрат и расходов, которые могут быть выражены в денежной оценке.

В экономической терминологии затраты предусматривают момент возмещения (например, издержки производства), расходы – не предусматривают момента возмещения (например, расходы на переоценку основных фондов).

Затраты и расходы могут быть явными (выраженными в количественных показателях) и неявные (такие как, затраты труда собственника предприятия, которые количественно не определены). Явные затраты называются бухгалтерскими, неявные – экономическими.

Исходя из экономического содержания и назначения затраты и расходы объединяются в несколько групп:

· на воспроизводство основного и оборотного капитала. Такие затраты связаны с созданием, реконструкцией, расширением основного и оборотного капитала осуществляются за счет собственных средств предприятия и прибыли;

· на производство и реализацию продукции (работ, услуг). Эти затраты связаны с использованием основного, оборотного капитала и трудовых ресурсов на соответствующие цели. Они возмещаются из выручки от реализации продукции работ и услуг;

· на социально-культурные программы Они включают в себя затраты, например, на повышение квалификации работников, подготовку кадров,, бытовые услуги работникам – возмещаются из собственных средств предприятия или прибыли;

· на операционные (разовые) расходы.

По источникам покрытия затраты подразделяются на финансируемые:

· за счет собственных и привлеченных источников;

· за счет бюджетных средств;

· за счет кредитных (заемных) ресурсов.

В зависимости от принимаемых решений затраты подразделяют на: вмененные (обязательные) и альтернативные (возможные с точки зрения оптимальности); производственные и торговые.

Затраты и расходы относимые по экономическому содержанию и назначению на производство и реализацию продукции (работ, услуг) являются издержками (по устаревшей терминологии их называют себестоимостью). Соответственно, в плановых расчетах используются показатели издержек:

· цеховые, которые складываются из затрат по центрам ответственности;

· производственные, которые включают в себя совокупность всех затрат, связанных с изготовлением продукции (работ, услуг);

· торговые, которые объединяют затраты по сбыту продукции (работ, услуг);

· полные, которые включают затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг).

Кроме того, все издержки подразделяются на:

· условно-постоянные (зависимые от объемов производства и реализации продукции, работ и услуг в краткосрочном периоде) и условно-переменные (зависимые от данных объемов в этом краткосрочном);

· прямые (распределяемые на продукцию прямым способом) и косвенные (распределяемые косвенными методами);

· текущие и капитальные;

· основные и вспомогательные (накладные);

· одноэлементные и комплексные;

· нормируемые и ненормируемые.

Все издержки организации подразделяются по элементам затрат, входящим в издержки, на: материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизационные отчисления; прочие расходы. Такое деление показывает, сколько произведено затрат. Кроме того, издержки подразделяются по статьям затрат, которые устанавливаются организацией самостоятельно или на основе методических рекомендаций и показывают на какой вид продукции, работ, услуг относятся данные затраты.

В бухгалтерском учете издержки отражаются по методу начислений (по отгрузке), а в финансовых (налоговых) расчетах:

· по методу начисления (по отгрузке);

· по кассовому методу (по оплате) при условии, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ и услуг) без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал;

Выбор формы учета определяется организацией самостоятельно.

Классификация расходов в Российской Федерации в соответствии с правилами ведения бухгалтерском учета состоит из следующих групп (без выделения издержек) при условиях: наличия договора, определения суммы и уверенности уменьшения эффекта организации (предприятия).

Расходами предприятия признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

· расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

· сумма расхода может быть определена;

· имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актив.

· если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

· амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации.

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности). Если организацией принят порядок признания выручки от продажи продукции и товаров после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то и расходы признаются после осуществления погашения задолженности.

Расходы признаются:

· с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов);

· путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обуславливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем;

· по расходам, признанным в отчетном периоде, когда по ним становится определенным неполучение экономических выгод (доходов) или поступление активов;

· независимо от того, как они принимаются для целей расчет налогооблагаемой базы;

· когда возникают обязательства, не обусловленные признанием соответствующих активов.

Для целей бухгалтерского учета не признается расходами выбытие активов:

· в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.);

· вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций,

· приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);

· по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам

· в пользу комитента, принципала и т.п.;

· в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

· в виде авансов,

· в виде задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

· в погашение кредита, займа, полученных организацией.

Расходами по обычным видам деятельности признаются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг. На предприятиях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью. В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.

В организациях, предметом деятельности которых является участие уставных капиталах других организаций, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.

Расходы, осуществление которых связано с предоставлением заплату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к операционным расходам.

Расходами по обычным видам деятельности считается также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений.

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности. Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы, принимаемые к бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности (в части, не покрытой оплатой).

При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), она устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретается аналогичная продукция (товары).

Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок). Величина оплаты определяется (уменьшается или увеличивается) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету соответствующей кредиторской задолженности, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату признания расхода в бухгалтерском учете.

Расходы по обычным видам деятельности формируются из:

· расходов, связанных с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально - производственных запасов;

· расходов, возникающих непосредственно в процессе переработки (доработки) материально - производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи;

· расходов, возникающих в процессе продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, по поддержанию их в исправном состоянии);

· коммерческих расходов;

· управленческих расходов.

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть проведена их группировка по следующим элементам затрат и расходов:

· материальные затраты;

· затраты на оплату труда;

· отчисления на социальные нужды;

· амортизация;

· прочие затраты.

Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.

Для целей формирования организацией финансового результата деятельности от обычных видов деятельности определяются издержки проданных товаров, продукции, работ, услуг, которые формируются на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров. При этом коммерческие и управленческие расходы могут признаваться полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

Налоговый кодекс Российской Федерации (25 глава) предусматривает деление издержек в зависимости от их характера, условий осуществления, направлений деятельности организации (налогоплательщика) на расходы, связанные с производством и реализацией и на внереализационные расходы.

С введением в действие Налогового кодекса в части управления корпорациями встают многочисленные задачи. К основным задачам можно отнести разработку налогового учета, сочетание информационной базы на бухгалтерского и налогового учета, взаимозависимость бухгалтерских и налоговых учетных регистров, соизмерение учетной информации и обеспечение реальности отражения и многие другие.