Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции

Себестоимость продукции - это затраты на ее производство и реализацию, выраженные в денежной форме.

Себестоимость продукции предприятия складывается из затрат, связанных с использованием в процессе производства продукции природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

В себестоимость продукции, в частности включаются:

1.затраты труда, средств труда и предметов труда на производство продукции на предприятии. К ним относятся: затраты на подготовку и освоение производства; затраты, непосредственно связанные с производством продукции, обусловленные технологией и организацией производства, включая расходы по контролю производственных процессов и качества выпускаемой продукции; расходы, связанные с изобретательством и рационализацией; расходы по обслуживанию производственного процесса, обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности; расходы, связанные с набором рабочей силы, подготовкой и переподготовкой кадров; отчисления на государственное и обязательное медицинское страхование; расходы по управлению производством и др.;

2.расходы, связанные со сбытом продукции: упаковкой, хранением, погрузкой и транспортировкой; расходы на рекламу, включая участие в выставках, ярмарках и др.;

3.расходы, непосредственно не связанные с производством и реализацией продукции на данном предприятии, но их возмещение путем включения в себестоимость продукции отдельных предприятий необходимо в интересах обеспечения простого воспроизводства (отчисления на покрытие затрат по геологоразведочным и геолого-поисковым работам, на рекультивацию земель плата за воду и т.п.).

Кроме того, в себестоимости продукции отражаются потери от брака, от простоев по внутрипроизводственным причинам, недостачи материальных ценностей в производстве и на складах в пределах норм естественной убыли и др.

В системах финансового и управленческого учета подходы к формированию себестоимости различны.

В управленческом учете себестоимость формируется для того, чтобы управляющий имел полную картину о затратах. Поэтому, в зависимости от того, какая управленческая задача решается, могут использоваться различные методы расчета себестоимости. В калькулировании могут участвовать даже те затраты, которые не включаются в себестоимость продукции в финансовом учете.

Информация об издержках в финансовом учете позволяет сформировать показатель прибыли от реализации продукции в целом по предприятию. Себестоимость каждого изделия, как правило, не показывается или рассчитывается усредненно. В рамках всего предприятия учет и списание затрат на себестоимость могут быть выполнены корректно с точки зрения налогообложения, но информация о структуре отдельных видов продукции при этом может быть искажена. Для целей финансового учета такая картина вполне приемлема. Однако для самого предприятия важна достоверная информация о структуре себестоимости, тогда предприятие получает возможность управлять своими издержками. Именно такая информация должна формироваться в системе бухгалтерского управленческого учета.

Виды калькуляций

Классификация калькуляций себестоимости продукции может выглядеть следующим образом:

Таблица 5 - Виды калькуляций

Признак классификации	Виды калькуляций
1.Время составления	-предварительные (заданные) -сметные (проектно-сметные) -плановые -нормативные -отчетные, фактические -трансфертные (внутренние)
2.Полнота включения затрат в калькуляционные расчеты	-калькуляции переменных (прямых) затрат -калькуляции цеховой себестоимости -калькуляции полной себестоимости
3.Степень детализации калькуляционных расчетов	-кумулятивные (без детального раскрытия статей затрат) -элективные (детально развернутые)
4.Объект калькулирования	-калькуляции себестоимости изделий и полуфабрикатов -калькуляции себестоимости работ и услуг
5.Длительность периода охвата издержек	-годовые -квартальные -ежемесячные -оперативные (ежедневные, еженедельные)

 

Для управленческого учета особое значение имеет классификация калькуляций в зависимости от времени их составления.

Предварительные калькуляции составляют на продукцию, предполагаемую к выпуску, для оценки ее экономичности для данного предприятия или низшего предела цены на рынке.

Проектные, сметные, проектно-сметные калькуляции рассчитывают на проектируемые или вновь осваиваемые изделия. Их стоимость определяется по данным проектных организаций.

Плановые калькуляции определяют среднюю себестоимость продукции или выполненных работ на плановый период (год, квартал). Составляют их исходя из прогрессивных норм расхода сырья, материалов, топлива, энергии, затрат труда, использования оборудования и норм расходов по организации обслуживания производства. Эти нормы расходов являются средними для планируемого периода. Плановые калькуляции предназначены для расчета плановой себестоимости продукции, работ, услуг при составлении бизнес-плана.

Нормативная калькуляция составляется на основе действующих, на начало периода норм расхода сырья, материалов и других затрат. Нормы затрат соответствуют производственным возможностям предприятия на данном этапе его работы и в течение отчетного периода могут пересматриваться. В отличие от плановой, в нормативную калькуляцию вносят уточнения в процессе производства и устанавливают отклонения в течение отчетного периода.

Отчетные, или фактические, калькуляции составляются по данным бухгалтерского учета о фактических затратах на производство продукции и отражают фактическую себестоимость произведенной продукции или выполненных работ, оказанных услуг за отчетный период. Показатели фактической себестоимости используются для определения фактического финансового результата производственной деятельности организации.

Трансфертные (хозрасчетные) калькуляции, так же как и отчетные, составляют после производства и продажи изделий. Они включают только те затраты, уровень которых зависит от производственно-хозяйственной деятельности цеха, участка и т.п. При этом расход материальных ресурсов оценивают по плановым ценам. Хозрасчетная калькуляция является разновидностью отчетной, но отличается от нее тем, что отражает фактические затраты ресурсов в плановых ценах.

Калькуляция переменных затрат предназначена для исчисления ставки покрытия (маржи) по каждому изделию, услуге и по предприятию в целом. Для этого необходимо:

1.в каждом месте затрат учесть прямые издержки по видам продукции;

2.для каждого изделия исчислить прямые расходы в разрезе мест затрат;

3.определить ставки покрытия по каждому виду продукции как разницу между ценой продажи и прямыми затратами.

При использовании данного вида калькуляции накладные расходы не распределяются по конкретным изделиям, а в общей сумме относятся на себестоимость реализованной продукции или на финансовый результат деятельности предприятия.

Калькуляция цеховой себестоимости включает прямые затраты и общепроизводственные расходы, т.е. характеризует затраты цеха на изготовление продукции.

Полная калькуляция - это производственная себестоимость, увеличенная на сумму косвенных затрат. Производственная себестоимость состоит из цеховой себестоимости и общепроизводственных расходов, т.е. характеризует затраты предприятия, связанные с выпуском продукции. Косвенные затраты группируют по местам возникновения издержек и центрам ответственности, а затем распределяют по видам продукции, пропорционально определенной базе.

Кумулятивные калькуляции обычно состоят из двух-трех статей, характеризующих основной расход и связанные с ним дополнительные затраты. Примером может служить калькуляция себестоимости приобретения основных средств, где указывают цены покупки, транспортно-заготовительные расходы и затраты по монтажу.

Элективные калькуляции содержат развернутый перечень затрат, включаемых в себестоимость продукции и услуг. Это могут быть не только обычные калькуляционные статьи затрат, но и их расшифровки по видам, подвидам и группам.

Содержание остальных калькуляций определяется их названием.