Дебет 09 кредит 68 субсчет «расчеты по налогу на прибыль»

– 36 400 руб. (182 000 руб. × 20%) – отражено увеличение отложенного налогового актива;

ноябрь

В налоговом учете доначислен резерв по сомнительным долгам в размере 160 000 руб. (450 000 – 290 000). Бухгалтер сделал проводку:

ДЕБЕТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ» КРЕДИТ 09

– 32 000 руб. (160 000 руб. × 20%) – отражено уменьшение отложенного налогового актива.

декабрь

Доначислен в налоговом учете резерв по сонительным долгам в размере 22 000 руб. (472 000 – 450 000). Бухгалтер сделал проводку:

ДЕБЕТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ» КРЕДИТ 09

– 4400 руб. (22 000 руб. × 20%) – отражено уменьшение отложенного налогового актива.

В налоговом учете при формировании резерва сомнительных долгов следует также учитывать продолжительность просрочки (пп. 1, 2, 3 п. 4 ст. 266 НК РФ):

1) если задолженность возникла более 90 дней назад, резерв создают в полной сумме задолженности;

2) если задолженность возникла 45 – 90 дней назад, резерв создают в размере 50 процентов от суммы задолженности;

3) если задолженность возникла до 45 дней назад, резерв вообще не создают.

В бухучете свои правила создания этого резерва. В результате у вас могут появляться как временные разницы, так и постоянные.

Фирмам разрешено создавать в налоговом учете и другие резервы: на оплату отпусков и вознаграждений за выслугу лет работников, ремонт основных средств, гарантийный ремонт и т. д. Ограничения по их размерам приведены в статьях 267, 267.1, 267.4, 324, 324.1 Налогового кодекса.

Убытки

Некоторые убытки в бухгалтерском учете признают раньше, чем в налоговом. Это относится, например, к убыткам от реализации основных средств. Они уменьшают прибыль того отчетного периода, в котором возникли.

В налоговом учете все происходит иначе. Убыток от продажи объекта уменьшает налогооблагаемую прибыль не единовременно, а равномерно в течение некоторого периода. Рассчитывают этот период так: из срока полезного использования основного средства вычитают фактический срок его эксплуатации (п. 3 ст. 268 НК РФ).

Пример

В октябре текущего года АО «Актив» продало станок за 59 000 руб. (в том числе НДС – 9000 руб.). Первоначальная стоимость станка – 120 000 руб., сумма начисленной амортизации к моменту продажи – 40 000 руб. Бухгалтерская и налоговая первоначальная стоимость станка одинакова. Амортизацию в бухгалтерском и налоговом учете начисляют линейным способом.

Срок полезного использования станка – 8 лет (96 мес.). В «Активе» его эксплуатировали 36 месяцев.

Продажу станка бухгалтер «Актива» отразил записями:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91-1

– 59 000 руб. – отражена задолженность покупателя;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НДС»

– 9000 руб. – начислен НДС по проданному станку;

ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01

– 40 000 руб. – списана сумма начисленной амортизации;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 01

– 80 000 руб. (120 000 – 40 000) – списана остаточная стоимость станка;

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 91-9

– 30 000 руб. (59 000 – 9000 – 80 000) – отражен убыток от продажи станка.

Налоговый убыток от продажи станка нужно списывать равномерно в течение 60 месяцев (96 – 36). Поэтому ежемесячно «Актив» может уменьшать налогооблагаемую прибыль на 500 руб. (30 000 руб.: 60 мес.).

В текущем году списывать убыток в налоговом учете можно в течение 3 месяцев – с октября по декабрь. Общая сумма списываемого убытка составит 1500 руб. (500 руб. × 3 мес.).

Предположим, что по итогам текущего года фирма получила прибыль от основной деятельности в размере:

· за 9 месяцев – 400 000 руб.;

· за IV квартал – 100 000 руб.

Причем она одинакова в бухгалтерском и в налоговом учете.

В таком случае общая прибыль за год составит:

· в бухгалтерском учете – 470 000 руб. (500 000 – 30 000);

· в налоговом учете – 498 500 руб. (500 000 – 1500).

Бухгалтер «Актива» сделал такие записи:

в октябре текущего года

ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99

– 400 000 руб. – отражена прибыль от реализации;

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ»