Дебет 90-3 кредит 68 субсчет «расчеты по НДС»

– 3600 руб. – начислен НДС с реализации;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41

– 10 000 руб. – списана себестоимость товаров;

ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99

– 10 000 руб. (23 600 – 3600 – 10 000) – определена прибыль от реализации;

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «УСЛОВНЫЙ РАСХОД ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ»

– 2000 руб. (10 000 руб. × 20%) – начислен условный расход по налогу на прибыль;

ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ»

– 143 руб. (714 руб. × 20%) – отражено увеличение отложенного налогового актива.

В феврале себестоимость проданных утюгов составила:

· в налоговом учете – 4286 руб. ((900 руб. х 5 шт. + 1100 руб. х 6 шт. + 1300 руб. х 3 шт.) / 14) х 4);

· в бухучете – 5000 руб. (1100 руб.× 1 шт. + 1300 руб. × 3 шт.).

Таким образом, временная вычитаемая разница исчезла (5000 – 4286).

Бухгалтер сделал в учете записи:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

– 9440 руб. (2360 руб. × 4 шт.) – отражена реализация утюгов;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НДС»

– 1440 руб. – начислен НДС с реализации;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41

– 5000 руб. – списана себестоимость товаров;

ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99

– 3000 руб. (9440 – 1440 – 5000) – определена прибыль от реализации;

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «УСЛОВНЫЙ РАСХОД ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ»

– 600 руб. (3000 руб. × 20%) – начислен условный расход по налогу на прибыль;

ДЕБЕТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ» КРЕДИТ 09

– 143 руб. (714 руб. × 20%) – отражено уменьшение отложенного налогового актива.

Резервы

Для равномерного списания некоторых расходов фирмы могут создавать резервы. При этом у каждого из них свои правила формирования в бухгалтерском и налоговом учете.

Так, резерв сомнительных долгов в бухучете создается на всю сумму дебиторской задолженности., а в налоговом учете – только по долгам за продукцию, товары, работы или услуги, и его размер ограничен (п. 4 ст. 266 НК РФ).

До 1 января 2017 года он не мог превышать 10 процентов выручки от продаж, полученной за отчетный (налоговый) период.

С 1 января 2017 года порядок формирования резерва по сомнительным долгам другой: сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам, исчисленного по итогам налогового периода, не может быть больше 10 процентов от выручки за этот налоговый период. При формировании резерва в течение налогового периода по итогам отчетных периодов его сумма не может превышать большую из величин - 10 процентов от выручки за предыдущий налоговый период или 10 процентов от выручки за текущий отчетный период.

Если бухгалтерский резерв больше этой величины, в учете появится временная вычитаемая разница и, соответственно, увеличится отложенный налоговый актив.

Пример

На 31 октября отчетного года ЗАО «Актив» провело инвентаризацию расчетов с покупателями и заказчиками. По ее итогам выявлена просроченная дебиторская задолженность за отгруженную продукцию в сумме 472 000 руб. (в том числе НДС – 72 000 руб.). На предприятии создан резерв по сомнительным долгам на всю сумму задолженности.

По данным бухгалтерского и налогового учета, выручка от реализации товаров (без НДС), полученная «Активом» за январь – октябрь, составила 2 900 000 руб., за январь – ноябрь – 4 500 000 руб., за год – 6 000 000 руб.

Фирма отчитывается по налогу на прибыль ежемесячно.

В бухучете резерв создан на всю сумму дебиторской задолженности (472 000 руб.) в октябре.

В налоговом учете резерв сформирован в таких суммах:

· в октябре – 290 000 руб. (2 900 000 руб. × 10%);

· в ноябре (нарастающим итогом с начала года) – 450 000 руб. (4 500 000 руб. × 10%);

· в декабре (также нарастающим итогом) – 472 000 руб.

Таким образом, в октябре в учете появилась временная вычитаемая разница в сумме 182 000 руб. (472 000 – 290 000). Она привела к увеличению отложенного налогового актива – 36 400 руб. (182 000 руб. × 20%).

Этот актив нужно будет уменьшать по мере накопления «налогового» резерва по сомнительным долгам.

В учете «Актива» сделаны следующие проводки:

октябрь

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 63

– 472 000 руб. – создан резерв на сумму сомнительной дебиторской задолженности;