Дебет 09 кредит 68 субсчет «расчеты по налогу на прибыль»

– 6000 руб. (30 000 руб. × 20 %) – отражено увеличение отложенного налогового актива;

в декабре текущего года

ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99

– 100 000 руб. – отражена прибыль от реализации;

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ»

– 20 000 руб. (100 000 руб. × 20%) – начислен условный расход по налогу на прибыль;

ДЕБЕТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ» КРЕДИТ 09

– 300 руб. (1500 руб. × 20 %) – величина отложенного налогового актива уменьшена;

в I квартале следующего года

ДЕБЕТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ» КРЕДИТ 09

– 300 руб. (1500 руб. × 20 %) – величина отложенного налогового актива уменьшена.

Эти проводки бухгалтер будет делать до тех пор, пока полностью не спишет убыток в налоговом учете.

Временные налогооблагаемые разницы

Временные налогооблагаемые разницы возникают, если бухгалтерская прибыль в отчетном периоде больше, чем налогооблагаемая. То есть когда расходы в бухгалтерском учете признают позже, чем в налоговом, а доходы – раньше. Например, в бухучете проценты по кредиту, начисленные до оприходования товаров, учитывают в их стоимости. В расходы они попадут, только когда товары продадут.

В налоговом учете проценты относят на расходы сразу в момент начисления. Таким образом, сначала бухгалтерская прибыль будет больше налогооблагаемой на сумму процентов. В учете появится временная налогооблагаемая разница, которая увеличит отложенное налоговое обязательство.

Налогооблагаемые временные разницы увеличивают сумму налога на прибыль в последующих периодах.

Сумму отложенного налогового обязательства рассчитывают по формуле:

Отложенное налоговое обязательство

=

Налогооблагаемая временная разница

X

Ставка налога на прибыль

Налогооблагаемую временную разницу по отдельно взятой хозяйственной операции рассчитывают как разность относящихся к ней сумм доходов в бухгалтерском и в налоговом учете (расходов в налоговом и в бухгалтерском учете).

Так же как и другие разницы, налогооблагаемые временные разницы появляются в доходах и расходах.

Увеличение отложенного налогового обязательства начисляют проводкой:

ДЕБЕТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ» КРЕДИТ 77

– отражено изменение величины отложенного налогового обязательства (увеличение).

Отложенное обязательство со временем исчезнет вместе с налогооблагаемой временной разницей. При его погашении в учете делают запись:

ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ»

– отражено изменение величины отложенного налогового обязательства (уменьшение).

Если объект, по которому вы по какой-то причине отразили отложенное налоговое обязательство, выбыл, то относящуюся к нему сумму отложенного налогового обязательства также необходимо списать.

Для этого сделайте запись:

ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 99

- списана сумма отложенного налогового обязательства.

Пример

В июне отчетного года АО «Актив» продало станок. Сумма начисленной амортизации к моменту выбытия составила:

· в бухгалтерском учете - 44 000 руб.;

· в налоговом учете - 50 000 руб.

Следовательно, разница между расходами в налоговом и в бухгалтерском учете составила 6000 руб. (50 000 - 44 000).

Сумма отложенного налогового обязательства на счете 77, связанная с амортизацией этого объекта, - 1200 руб. (6000 руб. x 20%).

При списании станка с баланса бухгалтер компании должен сделать проводку:

ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 99

- 1200 руб. - списана сумма отложенного налогового обязательства.

Так же как и другие разницы, налогооблагаемые временные разницы появляются в доходах и расходах.

Разницы в доходах

Временные налогооблагаемые разницы в доходах возникают чаще всего у тех организаций, которые применяют в налоговом учете кассовый метод.

Вот самые распространенные случаи.