2017-11-01
344
Если фирма, использующая кассовый метод в налоговом учете, начислила выручку от реализации товаров, а оплату от покупателя не получила, в ее бухучете возникают временная налогооблагаемая разница.
Пример
В ноябре отчетного года АО «Продавец» отгрузило ООО «Покупатель» товары на сумму 340 000 руб. (без НДС).
Однако до конца года «Покупатель» заплатил «Продавцу» лишь 200 000 руб. (без НДС).
«Продавец» ведет налоговый учет по кассовому методу. Таким образом, в его бухгалтерском учете доходы будут признаны в размере 340 000 руб., а в налоговом - в сумме 200 000 руб. Налогооблагаемая временная разница составит 140 000 руб. (340 000 - 200 000).
Бухгалтер «Продавца» сделал проводки:
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62
- 200 000 руб. - поступили деньги от «Покупателя»;
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1
- 340 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров;
ДЕБЕТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ» КРЕДИТ 77
- 28 000 руб. (140 000 руб. x 20%) - отражена сумма отложенных налоговых обязательств.
По мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц надо делать проводку:
|
|
|
ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68, СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ»
- уменьшена сумма отложенных налоговых обязательств.
Пример
Вернемся к предыдущему примеру. Предположим, что в декабре отчетного года «Покупатель» полностью погасил свою задолженность перед «Продавцом», перечислив ему 140 000 руб.
Бухгалтер «Продавца» должен сделать проводки:
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62
- 140 000 руб. - поступили деньги от «Покупателя»;
ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68, СУБСЧЕТ "РАСЧЕТЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ",
- 28 000 руб. (140 000 руб. x 20%) - погашено отложенное налоговое обязательство.
Разницы в расходах
Временные налогооблагаемые разницы в расходах возникают гораздо чаще, чем в доходах.
Временные налогооблагаемые разницы появляются по таким видам имущества и расходов, как:
· амортизируемое имущество;
· материально-производственные запасы;
· расходы будущих периодов;
· резервы.
Амортизируемое имущество
К амортизируемому имуществу относят основные средства и нематериальные активы, отвечающие определенным критериям.
В большинстве случаев временные налогооблагаемые разницы в их учете возникают по одним и тем же основаниям. Рассматривать разницы будем на примере основных средств.
Разная оценка
В бухгалтерском учете стоимость основного средства складывается из всех затрат на приобретение и доведение до состояния, пригодного к эксплуатации, если они произведены до ее начала (п. 8 ПБУ 6/01).
В налоговом учете в стоимость основного средства не включают ряд расходов (платежи за регистрацию прав на недвижимость, проценты по кредитам и др. Здесь такие затраты сразу списывают на прочие или внереализационные расходы (ст. 264 и 265 НК РФ).
|
|
|
Поэтому при вводе основных средств в эксплуатацию бухгалтерские расходы будут меньше налоговых на сумму таких затрат. В дальнейшем эти платежи спишут на расходы через амортизацию. Но вначале возникает налогооблагаемая временная разница и увеличивается отложенное налоговое обязательство.
Пример
В феврале фирма приобрела строительно-монтажный инструмент на сумму 100 000 руб. (без НДС).
Его оприходовали по накладной на сумму 100 000 руб.
До начала использования инструмента у фирмы были такие расходы:
· посреднические услуги, связанные с покупкой основного средства, – 10 000 руб. (без НДС).
Согласно постановлению Правительства РФ от 1 января 2002 года №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы», строительно-монтажный инструмент относится к первой амортизационной группе основных средств. Согласно приказу директора срок его полезного использования – 20 месяцев. Инструмент введен в эксплуатацию в марте.
В феврале бухгалтер сделал в учете записи:
ДЕБЕТ 08-4 КРЕДИТ 60
– 100 000 руб. – принят к учету инструмент;
ДЕБЕТ 08-4 КРЕДИТ 60
– 10 000 руб. – отражены посреднические услуги.
Таким образом, в бухучете в феврале расходов нет.
В налоговом учете инструмент стоит 100 000 руб. Посреднические услуги уменьшат расходы февраля. Возникла временная налогооблагаемая разница и отложенное налоговое обязательство:
