Учет труда и заработной платы

Для учета расходов банка, связанных с оплатой труда служащих, в плане счетов предусмотрен счет 70206 "Расхо­ды на содержание аппарата". Расходы, учитываемые на этом счете, уменьшают налогооблагаемую базу банка при расчете налога на прибыль, кроме расходов, произведенных сверх установленных нормативов.

Количество работающих, их специализация устанавли­вается руководителем исходя из структуры банка. Оформле­ние на работу осуществляется на договорной основе (кон­тракт) и приказа руководителя о назначении на должность с окладом.

На каждого работника в отделе кадров открывается ли­цевая карточка с указанием справочных данных о принятом в штат сотруднике и сведений по приказу.

Согласно Положению о премировании премии могут на­числяться как за счет расходов, так и за счет фондов специ­ального назначения (счет 10702). За счет фондов оказывается материальная помощь, приобретаются подарки, оплачиваются медицинские услуги, питание и пр. Их суммы включаются в совокупный доход и облагаются подоходным налогом вместе с заработной платой.

Согласно плану счетов учет расчетов с работниками бан­ка по оплате труда отражается на парных счетах: 60305, 60306 "Расчеты с работниками по оплате труда".

По кредиту счетов отражаются суммы начисленной зара­ботной платы.

По дебету счетов отражаются суммы произведенных вып­лат и удержания.

Аналитический зачет ведется на лицевых счетах, откры­тых каждому работнику. В лицевых счетах должны отражаться все необходимые показатели, включая сведения для учета расчетов с бюджетом по налогам.

В бухгалтерском учете начисление заработной платы от­ражается следующими проводками:

1. Начислена заработная плата сотрудникам банка:

Дт 70206 "Расходы на содержание аппарата"

Кт 60305 "Расчеты с работниками по оплате труда".

2. Из сумм начисленной заработной платы произведены удержания подоходного налога (13%):

Дт 60305 "Расчеты с работниками по оплате труда" Кт 60301 "Расчеты с бюджетом по налогам".

3. Согласно ведомости выдана заработная плата сотруд­никам банка:

Дт 60305 "Расчеты с работниками по оплате труда" Кт 20202 "Касса кредитных организаций".

4. Депонированы суммы невыданной заработной платы: Дт 60305 "Расчеты с работниками по оплате труда" с от­крытием лицевого счета депонированной заработной платы Кт 60322 "Расчеты с прочими кредиторами".

5. От суммы фонда заработной платы произведены отчис­ления в государственные внебюджетные фонды: Дт 70206 "Расходы на содержание аппарата" Кт 60303 "Расчеты с внебюджетными фондами по начис­лениям на заработную плату" по видам отчислений.

6. Начислены суммы премий, включаемых в фонд заработной платы:

Дт 70206 "Расходы на содержание аппарата"

Кт 60305 "Расчеты с работниками по оплате труда".

9. Начислены суммы материальной помощи и премий за

счет средств фонда специального назначения: Дт 10702 "Фонды специального назначения" Кт 60305 "Расчеты с работниками по оплате труда".

Конечный финансовый результат — прибыль или убыток выявляется путем сравнения доходов и расходов, полученных банком за отчетный период. Для учета конечного финан­сового результата за отчетный период используются балан­совые счета первого порядка 703 "Прибыль", 704 "Убытки".

По окончании установленного учетной политикой банка отчетного периода для определения финансового результата (но не реже одного раза в квартал) производится закрытие счетов учета доходов и расходов с отнесением сумм на счет учета финансового результата.

Финансовый результат определяется коммерческими бан­ками как разница между фактическими доходами (счет 701) и расходами (счет 702). При превышении доходов над расхо­дами образуется прибыль, отражаемая на счете 70301 "При­быль отчетного года". В случае превышения расходов над доходами убытки отражаются на счете 70401 "Убытки отчет­ного года".

По окончании отчетного периода при определении фи­нансового результата производится закрытие счетов 701 "До­ходы" и 702 "Расходы". Прибыль (убыток) рассчитывается путем отнесения в дебет счета учета прибылей (703) или убыт­ков (704) суммы произведенных расходов и в кредит счета учета прибылей или убытков суммы полученных доходов.

Пример: а) Сумма доходов за период составила 12 000 000 руб. Сумма произведенных расходов за аналогичный период с уче­том начисленной заработной платы — 8 400 000 руб.:

Дт 701 "Доходы"

Кт 703 "Прибыль" на сумму 12 000 000 руб.

И одновременно:

Дт 703 "Прибыль"

Кт 702 "Расходы" на сумму 8 400 000 руб.

б) Получен убыток (сумма расходов составила 12 000 000 руб., а сумма доходов — 10 000 000 руб.):

Дт 704 "Убытки"

Кт 702 "Расходы" на сумму 12 000 000 руб.

и одновременно:

Дт 70401."Убытки"

Кт 701 "Доходы" на сумму 10 000 000 руб.

Прибыль или убыток определяется нарастающим итогом в течение отчетного года. При этом прибыль одного квартала может быть уменьшена или перекрыта убытком следующего. В балансе банка, имеющего филиалы, результаты деятель­ности в течение года показываются развернуто — прибыль и убытки, а по строке в балансе "Итого результат деятельно­сти отчетного года (счет 70301 минус 70401)" — свернуто.

Порядок отражения финансового результата в бухгалтер­ском учете банка, имеющего филиалы, а также периодич­ность передачи филиалами на баланс головного банка дохо­дов (расходов) или финансового результата устанавливается учетной политикой банка.

Учетной политикой банка могут предусматриваться сле­дующие варианты учета филиалами финансового резуль­тата:

1. Филиалы ведут учет только доходов и расходов от про­ведения операций. Доходы и расходы передаются на баланс головного банка с периодичностью, определенной учетной политикой, но не реже одного раза в квартал (в этом случае отчет о прибылях и убытках филиалом не составляется, а финансовый результат в балансе банка показывается свер­нуто).

2. Филиалы самостоятельно определяют финансовый ре­зультат (прибыль или убыток) своей деятельности по итогам отчетного периода (месяца, квартала) и в последний рабочий день отчетного периода передают его на баланс головного банка.

3. Филиалы в течение отчетного года ведут учет доходов, расходов и финансового результата на своих балансах. Пере­дача на баланс головного банка финансового результата фи­лиалов осуществляется в последний рабочий день или в пе­риод проведения заключительных оборотов отчетного года, порядок которых регламентируется нормативным актом Бан­ка России.

Передача филиалами на баланс головного банка остатков по счетам учета доходов (расходов) или финансового результата отражается в бухгалтерском учете банка в корреспон­денции со счетами по учету расчетов с филиалами.

При определении конечного финансового результата по­лученная прибыль от филиала в головном банке отражается записью:

Дт 30302 "Расчеты с филиалами, расположенными в РФ"

Кт 70301 "Прибыль отчетного года".

А при получении убытка филиалом:

Дт 70401 "Убыток отчетного года"

Кт 30301 "Расчеты с филиалами, расположенными в РФ".

Финансовый результат деятельности банка при наличии дочерних юридических лиц в балансе показывается раздель­но: прибыль в пассиве, убыток в активе.

После сдачи годового бухгалтерского баланса сальдо счета 70301 переносится на счет 70302 "Прибыль предшествующих лет"

Дт 70301 "Прибыль отчетного года"

Кт 70302 "Прибыль предшествующих лет".

При наличии непокрытого убытка составляется бухгал­терская проводка:

Дт 70402 "Убытки предшествующих лет"

Кт 70401 "Убытки отчетного года".

В случае если после завершения заключительных оборо­тов и до проведения годового собрания акционеров (участни­ков) требуется внесение изменений в финансовый результат отчетного года, то внесенные изменения отражаются в те­кущем году по счету 70302 либо счету 70402.

По окончании года прибыль полностью или частично рас­пределяется, а убыток погашается. Распределение прибыли происходит в соответствии с нормативными требованиями и учредительными документами.

Для учета распределения прибыли используются счета 70501 "Использование прибыли отчетного года", 70502 "Ис­пользование прибыли предшествующих лет"

На счете 70501 отражается начисление налога на при­быль банка. Следует отметить, что промежуточные выплаты дивидендов и авансовые отчисления в фонды могут произво­диться лишь в случаях, предусмотренных в учредительных документах.

При уплате налога на прибыль начисленные суммы отра­жаются в учете следующим образом:

Дт 70501 "Использование прибыли отчетного года"

Кт 60302 "Расчеты с бюджетом по налогам".

После проведения заключительных оборотов использован­ная прибыль отчетного года переносится на счет использова­ния прибыли предшествующих лет. В учете при этом делает­ся проводка:

Дт 70502 "Использование прибыли предшествующих лет"

Кт 70501 "Использование прибыли отчетного года".

В случае если после завершения заключительных оборо­тов и до проведения годового собрания акционеров (участни­ков) требуется внесение изменений в распределение прибы­ли отчетного года, то внесенные изменения отражаются в текущем году по счету 70502. При этом если в результате таких изменений возникло превышение использованной при­были (счет 70502) над фактически полученной (счет 70302) или при фактически допущенных убытках (счет 70402) воз­никла использованная прибыль (счет 70502), банк может в указанный период времени осуществить сторнировочные про­водки применительно к порядку, предусмотренному норма­тивным актом Банка России о составлении годового бухгал­терского отчета.

После годового собрания акционеров нераспределенная прибыль используется на выплату дивидендов и отчислений в резервный фонд и фонды специального назначения.

а) Начислены дивиденды акционерам (учредителям): Дт 70502 "Использование прибыли прошлых лет" Кт 60320 "Расчеты с акционерами (участниками) по диви­дендам";

б) Образованы фонды банка за счет прибыли: Дт 70502 "Использование прибыли прошлых лет" Кт 10701, 10702, 10703, 10704.

После утверждения на годовом собрании акционеров (уча­стников) банка годового отчета осуществляется реформация баланса, т. е. сумма распределенной прибыли списывается со счета 70302 в корреспонденции со счетом 70502 "Использова­ние прибыли предшествующих лет". Реформация баланса должна быть произведена не позднее двух рабочих дней после проведения годового собрания акционеров (участников) в стро­гом соответствии с утвержденными им.финансовым резуль­татом, использованием и распределением прибыли отчетно­го года. Если акционерами (участниками) банка принято ре­шение о неполном распределении прибыли отчетного года, то на счете 70302 учитывается остаток нераспределенной прибыли. При принятии в последующем общим собранием акционеров (участников) решения об использовании оставшей­ся нераспределенной прибыли предшествующих лет сумма распределенной прибыли отражается на счетах направления прибыли в корреспонденции со счетом 70302.

Остаток неиспользованной по результатам отчетного года прибыли в балансе будет показываться по строке "Прибыль предшествующих лет". Аналитический учет по счету 705 ве­дут в лицевых счетах по видам отчислений, взносов и плате­жей.