Тема 6.1. Единый налог на вмененный доход для определенных видов дея­тельности

Раздел VI. СПЕЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫ

Установление и введение в действие единого налога на вмененный доход (ЕНВД) для оп­ределенных видов деятельности осуществляется в соответствии с главой 26.3 НК РФ.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных ви­дов деятельности (далее – единый налог) может применяться по решению субъекта Федера­ции в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:

1. оказания бытовых услуг;

2. оказания ветеринарных услуг;

3. оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

4. розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торго­вого зала по каждому объекту организации торговли не более 150 квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие ста­ционарной торговой площади;

5. оказания услуг общественного питания, осуществляемых при использовании зала площа­дью не более 150 квадратных метров;

6. оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, эксплуатирующими не более 20 транспортных средств.

Законами субъектов Российской Федерации определяются:

1. порядок введения единого налога на территории соответствующего субъекта Россий­ской Федерации;

2. виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится единый на­лог, в пределах перечня, указанного выше.

3. значения коэффициента К2, указанного в статье 346.27 НК РФ.

Уплата организациями единого налога предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и ЕСН.

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежа­щего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

Исчисление и уплата иных налогов и сборов, не указанных выше, осуществляется налого­плательщиками в соответствии с общим режимом налогообложения.

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.

Налогоплательщики обязаны соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной формах, установленный в соответствии с законодательством РФ.

При осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности.

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятель­ности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым на­логом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уп­лачивают налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.

Основные понятия.

Вмененный доход – потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке.

Базовая доходность – условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринима­тельской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для рас­чета величины вмененного дохода.

Корректирующие коэффициенты базовой доходности – коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного фактора на результат предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, а именно:

К1 – корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности в различных муниципальных об­разованиях, особенностей населенного пункта или места расположения, а также места рас­положения внутри населенного пункта, определяется как отношение значения кадастровой стоимости земли по месту осуществления деятельности налогоплательщика к максимальной кадастровой стоимости земли, установленной Государственным земельным кадастром для данного вида деятельности.

К2 – корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности и иные особенности.

К3 – коэффициент-дефлятор, соответствующий индексу изменения потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ.

Розничная торговля - торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный рас­чет. К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация подакциз­ных товаров, продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и рас­фасовке изготовителя, так и без них, в барах, ресторанах, кафе и других точках обществен­ного питания.

Стационарная торговая сеть – торговая сеть, расположенная в специально оборудован­ных, предназначенных для ведения торговли зданиях (их частях) и строениях. Стационарную торговую сеть образуют строительные системы, прочно связанные фундаментом с земель­ным участком и подсоединенные к инженерным коммуникациям. К данной категории торго­вых объектов относятся магазины, павильоны и киоски.

Нестационарная торговая сеть – торговая сеть, функционирующая на принципах развоз­ной и разносной торговли, а также иные объекты организации торговли, не относимые к ста­ционарной торговой сети.

Площадь торгового зала (зала обслуживания посетителей) – площадь всех помещений и от­крытых площадок, используемых налогоплательщиком для торговли или организации обще­ственного питания, определяемая на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

Открытая площадка – специально оборудованное место, расположенное на земельном участке, предназначенном для организации торговли или общественного питания.

Магазин – специально оборудованное стационарное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения то­варов и подготовки их к продаже.

Павильон – строение, имеющее торговый зал и рассчитанное на одно или несколько рабочих мест.

Киоск – строение, которое не имеет торгового зала и рассчитано на одно рабочее место про­давца.

Палатка – легко возводимая сборно-разборная конструкция, оснащенная прилавком, не имеющая торгового зала.

Торговое место – место, используемое для совершения сделок купли-продажи.

Бытовые услуги – платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов), классифицируемые в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению.

Количество работников – среднесписочная за налоговый период численность работающих с учетом всех работников, в том числе работающих по совместительству.

Налогоплательщики.

1. Налогоплательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории субъекта РФ, в котором введен единый налог, пред­принимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.
2. Налогоплательщики, не состоящие на учете в налоговых органах того субъекта РФ, в котором они осуществляют виды предпринимательской деятельности, установлен­ные пунктом 2 статьи 346.26 НК РФ, обязаны встать на учет в налоговых органах по месту осуществления указанной деятельности в срок не позднее пяти дней с начала осуществления этой деятельности и производить уплату единого налога, введенного в этом субъекте Российской Федерации.

Объект налогообложения и налоговая база.

Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика.

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду пред­принимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида предпринимательской дея­тельности используются следующие физические показатели, характеризующие определен­ный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц:

Виды предпринимательской деятельности	Физические показатели	Базовая доходность в месяц (рублей)
Оказание бытовых услуг	Количество работников, включая ин­дивидуального предпринимателя
Оказание ветеринарных услуг	Количество работников, включая ин­дивидуального предпринимателя
Оказание услуг по ремонту, техническому обслу­живанию и мойке автотранспортных средств	Количество работников, включая ин­дивидуального предпринимателя
Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы	Площадь торгового зала (в квадратных метрах)
Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, и розничная торговля, осуществляемая через объекты нестационарной торговой сети	Торговое место
Общественное питание	Площадь зала обслуживания посети­телей (в квадратных метрах)
Оказание автотранспортных услуг	Количество автомобилей, используе­мых для целей перевозок пассажиров и грузов
Разносная торговля, осуществляемая индивидуаль­ными предпринимателями (за исключением тор­говли подакцизными товарами, лекарственными препаратами, изделиями из драгоценных камней, оружием и патронами к нему, меховыми изделиями и технически сложными товарами бытового назна­чения)	Количество работников, включая ин­дивидуального предпринимателя

Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1, К2, К3.

Корректирующий коэффициент К1 определяется в зависимости от кадастровой стоимости земли (на основании данных Государственного земельного кадастра) по месту осуществле­ния предпринимательской деятельности налогоплательщиком и рассчитывается по следую­щей формуле:

К1 = (1000 + Коф) / (1000 + Ком),

где Коф – кадастровая стоимость земли (на основании данных Государственного земель­ного кадастра) по месту осуществления предпринимательской деятельности налогоплатель­щиком;

Ком – максимальная кадастровая стоимость земли (на основании данных Государствен­ного земельного кадастра) для данного вида предпринимательской деятельности;

1000 – стоимостная оценка прочих факторов, оказывающих влияние на величину базовой доходности, приведенная к единице площади.

При определении величины базовой доходности субъекты РФ могут корректировать (ум­ножать) базовую доходность, указанную выше, на корректирующий коэффициент К2.

Значение корректирующего коэффициента К2 определяются для всех категорий налого­плательщиков субъектами РФ на календарный год и могут быть установлены в пределах от 0.01 до 1 включительно.

Изменение суммы единого налога, произошедшее вследствие изменения величин коррек­тирующих коэффициентов, возможно только с начала следующего налогового периода.

В случае, если в течение налогового периода у налогоплательщика произошло изменение величины физического показателя, налогоплательщик при исчислении суммы единого на­лога учитывает указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя.

Размер вмененного дохода за квартал, в течение которого осуществлена соответствующая государственная регистрация налогоплательщика, рассчитывается исходя из полных месяцев начиная с месяца, следующего за месяцем указанной государственной регистрации.

При исчислении налоговой базы используется следующая формула расчета:

ВД = (БД х (N1 + N2 + N3) х К1 Х К2 х К3), где

ВД – величина вмененного дохода,

БД – значение базовой доходности в месяц по определенному виду предпринимательской деятельности,

N1, N2, N3 – физические показатели, характеризующие данный вид деятельности, в каждом месяце налогового периода,

К1, К2, К3 – корректирующие коэффициенты базовой доходности.

Пример:

Налогоплательщик, осуществляющий предпринимательскую деятельность по оказанию бытовых услуг населению, с 01.01.2008 переведен на уплату единого налога на вмененный доход.

Базовая доходность по осуществляемому им виду предпринимательской деятельности со­ставляет 5000 рублей в месяц.

В январе 2008 года численность работников (включая индивидуального предпринимателя) составила 5 человек, в феврале – 6 человек, а в марте – 8 человек.

Значения корректирующих коэффициентов базовой доходности:

К1 = 1,081

К2 = 0,5

К3 = 1

Налоговая база по итогам налогового периода составит:

ВД = 5000 х (5 + 6 + 8) х 1,081 х 0,5 х 1 = 51 347,50 рублей.

Вновь зарегистрированные налогоплательщики исчисляют налоговую базу за налоговой пе­риод исходя из полных месяцев начиная с месяца, следующего за месяцем их государствен­ной регистрации.