Понятие и виды ответственности

Тема 5.2 Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение

Теоретические основы ответственности за правонарушения в сфере налогообложения базируются на определении налогового правонарушения, субъектов налогового правонарушения, признаков и системы налоговых правонарушений, а также системы и мер ответственности за налоговые правонарушения.

Налоговое правонарушение – это виновно совершенное противоправное деяние (действие или бездействие) юридического лица или его должностного лица и их представителей, влекущее нарушение или уголовного, или административного, или налогового законодательства, за которое нормативно-правовыми актами данных отраслей права установлена ответственность.

Согласно данному определению можно выделить три основных признака налогового правонарушения:

1. виновно совершенное, значит, совершивший должен осознавать противоправность своего деяния;
2. противоправное, т.е. противоречит установленным нормам права;
3. наказуемо в порядке, установленном уголовными, административными и налоговыми нормативно-правовыми актами.

Согласно теории права все налоговые правонарушения в зависимости от степени тяжести (по возрастающей) объединены в систему, элементами которой являются:

1. налоговые правонарушения;
2. административные правонарушения;
3. уголовные преступления.

Основными субъектами налоговых правонарушений являются юридические лица. Однако, в некоторых случаях субъектами налоговых правонарушений выступают и физические лица (уголовная и административная ответственность). Согласно части 1 статьи 48 ГК РФ юридическим лицом признается организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

У любого юридического лица имеются свои признаки, при наличии которых оно признается субъектом гражданских и иных правоотношений. Признаки юридического лица – это такие внутренне присущие ему свойства, каждое из которых необходимо, а вместе - достаточны для того, чтобы организация могла признаваться субъектом гражданского права.

Особенностью некоторых отраслей права отечественной системы права (например, уголовной) является то, что юридическое лицо не может быть привлечено к установленной нормами данной отрасли ответственности за совершение налоговых правонарушений, поскольку из-за специфики этой отрасли права ответственность в ней может быть возложена только на физическое лицо. В подобном случае в качестве субъекта интересующих нас налоговых правонарушений в сфере налогообложения мы будем рассматривать не само юридическое лицо, а его должностных лиц.

Это:

1. Директор, руководитель, председатель правления – любое руководящее лицо,, в полномочия которого входит установление отношений с налоговыми органами и бюджетом от лица предприятия.
2. Главный, старший бухгалтер организации.
3. Иное лицо, которое обязано уплачивать и (или) представлять сведения о доходах или расходах в органы государственной налоговой службы.

Физическим лицом – субъектом ответственности за совершение налоговых правонарушений является гражданин РФ, а в предусмотренных законом случаях и иностранный гражданин или лицо без гражданства, достигший определенного нормами конкретной отрасли права, содержащей нормы ответственности за совершение налоговых правонарушений, возраста и являющийся дееспособным.