Понятие и признаки налога

Правовые акты ФНС

Этот вопрос о нормотворчестве ФНС был предметом суд разбирательства. Ст.4 НК – ФНС не имеет право осуществлять регулирование. ФНС не имеет право издавать нормтивно-правовые акты. Но в ст.61 НК – порядок предоставления и рассмторения заявления о рассрочке – должна регулироваться актом ФНС.ИП обратился в ФНС с требованием о признании положения ФНС (решение ВАС от 21.01.2008 №14430/07) – возник вопрос о праве ФНС регулировать налоговые отношения. Там интересные правовые позиции и в конечном итоге ВАС пришел к следующему выводу: нельзя, но если очень хочется, то можно. Если сам законодатель устанавливает на то, что ФНС вправе осуществлять нормативное регулирование в случаях, установленных законом, ФНС вправе урегулировать соответствующие вопросы. Это нормативное регулирование отношений следует отличать от тех приказов ФНС, это приказы кот носят определенный технический характер. Утверждение формы документа еще не означает регулирование определенных отношений.

Соотношение налог норм законов и подзаконных актов в регулировании налог отношений – ст.6 НК.

Ст.8 НК дает понятие налога и сбора. Что касается элементного состава КС четко определил, что каждый обязательный элемент налога дБ определен в законе – в НК. Обязательные элементы: объект, база, период, ставка, порядок исчисления, порядок и сроки уплаты. Дополнительные: налог льготы, отчетность. Есть варианты, когда обязанность декларирования не возникает – когда сам налог орган считает, поэтому декларировать не надо. Налог льготы – усмотрение публичного субъекта.

Ст.38 НК дает открытый перечень объектов налогообложения:

· Реализация товаров – реализационные налоги

· Имущественные

· Прибыль

· Расход

· Иное обстоятельство

В налогообложении все связано с получением экономической выгоды. Есть составляющая, кот должны количественно исчислить, то дБ юридическая составляющая. У нас объект налогообложения как правильно говорил КС и иные суды, что объект налогообложения – это сложный юридический состав, с одной стороны – должен иметь возможность количественного выражения, с другой стороны – всегда будет связан с некой юридической конструкцией. Объект может не быть реальным, например предполагаемый доход. Объект и отличается юридической конструкцией сконструировать его. Один и тот же предмет может порождать обязанность по уплате 2-х налогов, при этом объект будет разным. КС об этом нам объяснял – Определение от 14.12.2004 №451-О.

Объект налогообложения рассматривается в том числе и в практике КС как совокупность юр фактов или как сложный юр состав. Выделяют предмет налога – овеществленный предмет (вещь). Одна и та же вещь при соответствующем юр составе может порождать обязанность уплату разных налогов.