Международные стандарты аудиторской деятельности

В настоящее время разработкой Международных стандартов аудита занимается Международная федерация бухгалтеров, которая является международным объединением лиц, имеющих профессию бухгалтера. Эта международная организация была основана в ок­тябре 1977 г. в целях координации на мировом уровне деятельности профессиональных организаций в области учета, бухгалтерской (финансовой) отчетности и аудита. Членами МФБ являются более 150 профессиональных организаций из 130 стран. Российская Фе­дерация в МФБ представлена полноправным членом — Институ­том профессиональных бухгалтеров и аудиторов России (ИГТБиА) и членом-наблюдателем — общественной организацией «Россий­ская коллегия аудиторов» (РУФ-аудит).

Изменения МСА связаны с тем, что в начале 2000-х гг. западную экономику потрясли корпоративные скандалы. Были обнаружены факты существенного искажения рядом крупнейших международ­ных корпораций своей отчетности (как правило, в сторону завы­шения прибыли и стоимости активов), и это стало возможным при прямом попустительстве некоторых аудиторских фирм.

Изменения пошли по двум направлениям. Были предприняты меры по ужесточению контроля за аудиторами. Так, в США для этого был принят закон Сарбанеса-Оксли (COSO). В ряде других экономически развитых стран Запада, где традиционно регулиро­вание аудита проводилось самими общественными организациями или объединениями аудиторов, в настоящее время наблюдается усиление государственного влияния на такое регулирование. В то же время и сама МФБ интенсифицировала свою законотворческую деятельность и внесла целый ряд изменений в МСА.

Одним из основных постулатов COSO является прямая ответ­ственность как совета директоров, так и менеджмента за создание и обеспечение эффективного осуществления ориентированного на риски внутреннего контроля предприятия.

Принципы COSO и легли в основу новой редакции МСА поя­вившихся после 2001 г. Внесение изменений в эти документы по­требовалось для того, чтобы повысить эффективность работы ау­диторов и несколько уменьшить их трудозатраты без снижения качества работы, что позволило бы избежать слишком резкого скачка аудиторских гонораров.

В сборнике 2001 г. все документы были размещены в двух раз­делах — Международные стандарты аудита и Положения по меж­дународной аудиторской практике (в начале сборника был напе­чатан Кодекс профессиональной этики аудиторов); сейчас появи­лись дополнительные разделы по Международным стандартам контроля качества, основным принципам регламентирующих до­кументов, заданиям, обеспечивающим уверенность, и по сопут­ствующим услугам. Несколько МСА (810, 910, 920 и 930) перешли из общего раздела по стандартам во вновь образованные разделы, и поменялась их нумерация (код).

Основное отличие состоит в том, что использование подходов COSO к аудиту привело к созданию новых МСА 315 и 330. В этих стандартах по-новому изложена концепция аудиторских рисков; приведены иные, чем прежде, описание и классификация системы внутреннего контроля и контрольной среды, порядок проведения аудиторских процедур и получения аудиторских доказательств. За­ново подготовлен МСА 500 по аудиторским доказательствам: по­менялись состав и классификация предпосылок подготовки фи­нансовой отчетности, расширены состав и классификация спосо­бов получения аудиторских доказательств. Эти серьезные изменения и повлекли за собой ряд изменений в других стандартах и положениях по международной аудиторской проверке. Претер­пел изменения МСА 200, посвященный целям и задачам аудита, его объем возрос почти втрое, сейчас он включает в себя материал с определением понятий существенности и компонентов аудитор­ских рисков. Значительно изменился и МСА 300, посвященный планированию, касающийся процедур планирования. Новые под­ходы, термины, определения повлекли за собой массу редакцион­ных изменений, которые потребовалось внести в следующие стан­дарты: МСА 210, 230, 250, 260, 320, 402, 501, 505, 510, 520, 530, 540, 545, 550, 560, 570, 580, 610, 620, 710 и 720. Кроме того, утратили силу прежние МСА 310 (знание деятельности клиента), 400 (ауди­торские риски), 401 и прежняя версия МСА 500.

Важное нововведение состоит в переработке МСА 220, посвя­щенного качеству аудита, Вместо него разработан отдельный Международный стандарт контроля качества № 1 и дополнитель­но подготовлена новая версия МСА 220. В области контроля ка­чества перемены оказались не столь радикальны, как в области аудиторских рисков. Изменились некоторые термины, класси­фикация понятий, пришлось внести редакционные поправки в МСА 620.

Поскольку радикальные изменения МСА были связаны с необ­ходимостью решительной борьбы со случаями корпоративного мошенничества, они затронули МСА 240, посвященный рассмот­рению аудитором случаев мошенничества и ошибок. Подготовка новой версии МСА 240 повлекла за собой необходимость внесения редакционных поправок в МСА 260, 320 и 580.

Претерпел изменения и главный стандарт аудиторов — ауди­торское заключение по результатам проверки. С 2006 г. введена в силу новая версия МСА 700, посвященная аудиторскому заключе­нию; подготовлен самостоятельный МСА 701, в котором рассмот­рены вопросы модификации аудиторских заключений (раньше это было включено в МСА 700). Эти изменения потребуют внесения дополнительных поправок в МСА 200, а также в МСА 210, 560 и 800.

После публикации российского перевода сборника был подго­товлен МСА 545, посвященный аудиту статей отчетности, подго­товленных с использованием концепции справедливой стоимости. Более того, появление МСА 315 и 330 привело к необходимости внесения редакционных правок и в этот, новый для нас стандарт.

В новой редакции упраздняются Правила международной ау­диторской практики (ПМАП) 1001,1002,1003 и 1009, посвященные применениям компьютеров в бухгалтерском учете и аудите. Види­мо, это связано с тем, что лет 10-15 назад применение вычисли­тельной техники в учете считалось большим техническим новше­ством, повлекшим за собой изменения в порядке оценки аудитор­ских рисков, в планировании аудита и подходах к сбору аудиторских доказательств. Сейчас редким исключением являют­ся случаи, когда бухгалтеры и аудиторы не используют в своей ра­боте компьютеры, поэтому все аспекты, связанные с вычислитель­ной техникой, было сочтено целесообразным просто включить в остальные стандарты общего назначения. Вместе с тем появилось новое ПМАП 1013, посвященное аудиту клиентов, осуществля­ющих торговые операции с помощью Интернета, и ПМАП 1014, посвященное отчетности, подготовленной в соответствии с МФСО.

Приведенный анализ МСА показывает, что изменения необхо­димо внести и в федеральные правила (стандарты), поскольку они создавались на основе МСА издания 2001 г.