Тема 19. Экономическая сущность запасов и методы их оценки

Материально-производственные запасы являются составной часть оборотных активов организации. Наиболее общую формулировку понятия запасы дает своей книге «Логистика» Гаджинский А. М.: - «Материальные запасы» – это находящиеся на разных стадиях производства и обращения продукция производственно-технического назначения, изделия народного потребления и другие товары, ожидающие вступления в процесс производственного или личного потребления». На пути превращения сырья в конечное изделие и последующего движения этого изделия до конечного потребителя создается два основных вида запасов (таблица 45).

Запасы являются важной составной частью оборотных активов. Оборачиваемость запасов характеризует подвижность средств, которые предприятие вкладывает в создание запасов: чем быстрее денежные средства, вложенные в запасы, возвращаются на предприятие в форме выручки от реализации готовой продукции, тем выше деловая активность организации.

Показателями оборачиваемости запасов (как и других оборотных активов) являются:

- прямой показатель оборачиваемости

Оптимальное значение коэффициента оборачиваемости () в зависимости от сферы производственной деятельности фирмы может изменяться в пределах от 4 до 8. Высокие значения этого показателя считаются признаком финансового благополучия, т.к. хорошая оборачиваемость обеспечивает увеличение объемов продаж и способствует получению более высоких доходов. Вместе с тем, если этот коэффициент значительно превышает среднеотраслевые нормы, то ситуация должна быть подвергнута тщательному анализу. Это может означать, что материальные запасы недостаточны для устойчивого производства.

Наименование запасов	Характеристика
Товарные	Запасы готовой продукции у предприятий-изготовителей, а также запасы на пути следования товара от поставщика к потребителю, то есть на предприятиях оптовой, мелкооптовой и розничной торговли, в заготовительных организациях и запасы в пути.
Производственные	Цель создания запасов на предприятии – обеспечение бесперебойности производственного процесса между поставками продукции, а также в случаях непредвиденной задержки поставки или резкого роста спроса на изготавливаемую из данного сырья продукцию.
Текущие	Запасы, целью создания которых является обеспечение непрерывности производственного (торгового) процесса между очередными поставками производственных запасов (выпусками партий готовой продукции).
Страховые	Запасы, целью создания которых является снижение риска прерывания производственного (торгового) процесса в случае непредвиденных обстоятельств.
Сезонные	Образуются при сезонном характере производства, потребления или транспортировки.

Таблица 1

- обратный показатель оборачиваемости (таблица 46).

Запасы играют большую роль и при оценке финансовой устойчивости и платежеспособности организации, в частности при определении коэффициента текущей ликвидности () и коэффициента обеспеченности собственными средствами (КОСС).

где – денежные средства предприятия;

Таблица 46

Показатель оборачиваемости	Формула	Характеристика
1.прямой показатель оборачиваемости	(183) –выручка от реализации продукции (ден.ед.); – средняя за отчетный период величина анализируемой категории запасов (ден.ед.).	Коэффициент оборачиваемости запасов, который характеризует скорость обновления запасов предприятия (другими словами – количество оборотов денежных средств, вложенных в запасы, за отчетный период)
2.обратный показатель оборачиваемости	(184) – число дней, за которое полностью обновляются запасы предприятия; – условный (финансовый) год, состоящий из 360 дней (12 равновеликих месяцев по 30 дней); (дни)	период оборота запасов

– краткосрочные финансовые вложения;

– дебиторская задолженность;

– запасы.

Коэффициент текущей ликвидности или общий коэффициент покрытия дает общую оценку ликвидности активов, показывая, сколько рублей текущих активов приходится на один рубль текущих обязательств.

где – собственный оборотный капитал.

Обеспеченность запасов и затрат источниками финансирования является сущность финансовой устойчивости.

Финансовая устойчивость - это способность предприятия погашать свои обязательства и сохранять права владения предприятием в долгосрочной перспективе.

Таким образом, мы не можем не отметить весомого значения правильного управления запасами в общей системе управления и поддержания предприятия на соответствующем уровне ликвидности, платежеспособности и финансовой устойчивости.

Управление запасами заключается в решении двух основных задач:

- определение размера необходимого запаса, то есть нормы запаса;

- создание системы контроля за фактическим размером запаса и своевременным его пополнением в соответствии с установленной нормой.

Нормой запаса называется расчетное минимальное количество предметов труда, которое должно находиться у производственных или торговых предприятий для обеспечения бесперебойного снабжения производства продукции или реализации товаров.

Нормирование текущего запаса заключается в нахождении максимальной величины потребности производства в материальных ценностях между двумя очередными поставками. Данная потребность определяется как произведение среднесуточного расхода на интервал поставки:

где – текущий запас;

– среднесуточный расход материалов;

– интервал поставок, время между двумя поставками, дни.

В свою очередь среднесуточный расход находится путем деления общей потребности в материале на округленное количество календарных дней в плановом периоде:

где – соответственно годовая, квартальная и месячная потребности.

Интервал поставки часто определяется периодичность производства данного материала у поставщика. В таких случаях он будет равен, как правило, длительности перерыва в производстве данного материала у поставщика.

В тех случаях, когда поступающие материальные ценности не удовлетворяют требованиям технологического процесса и до запуска в производство должны пройти соответствующую обработку создается технологический (подготовительный) запас.

Технологический (подготовительный) запас рассчитывается на основе нормативов времени для осуществления подготовительных операций, или на основании статистических данных и наблюдений за фактическими затратами времени на подготовку материалов к выдаче в прошлом периоде (хронометража).

Страховой запас определяется по формуле:

где: – страховой запас;

– среднесуточный расход материалов;

– время на отгрузку материала поставщиком;

– время транспортировки;

– время на приемку материала;

– время на подготовку материала к производству.

При укрупненной оценке он может приниматься в размере 50% текущего запаса. В случае, когда промышленное предприятие расположено вдали от транспортных путей либо используются нестандартные, уникальные материалы, норма страхового запаса может быть увеличена до 100%.

Возникновение страхового запаса обусловлено нарушением в поставках материала со стороны поставщика. В случае если это нарушение связано с транспортной организацией, создается транспортный запас, включающий те оборотные фонды, которые отвлекаются со дня оплаты счета поставщика и до прибытия груза на склад.

Транспортный запас рассчитывается так же, как и страховой запас:

где: – транспортный запас.

Величина сезонных запасов устанавливается по данным фактических условиях поступления и потребности материалов.

Таким образом, общая величина запасов на складе определяется по формуле:

где: – совокупный запас запаса материала;

– текущий запас;

– подготовительный (технологический) запас;

– сезонный запас;

– транспортный запас.

Таким образом, определив минимальное количество материальных ресурсов, которое должно постоянно находиться на складе менеджерам предприятия необходимо перейти к разработке системы контроля за состоянием запасов.

Материально-производственные запасы отражаются в отчетности в соответствии с правилом низшей из двух оценок:

- по себестоимости

- рыночной цене

Согласно общепринятым стандартам базой оценки материально-производственных запасов является себестоимость, под которой понимаются затраты на их приобретение. Эти затраты не являются постоянной величиной и изменяются в результате колебания цен на товары, в связи с чем один и тот же вид товара может иметь различную себестоимость в зависимости от срока его закупки. В условиях большого количества запасов трудно определить фактическую себестоимость товаров, уже находящихся в переработке, и товаров, еще остающихся на складе. Чтобы снять эту проблему, в учете используется допущение, согласно которому последовательность, поступления запасов в переработку трактуется не как поток физических единиц товаров, а как движение их стоимостей.

В соответствии с этим подходом используются следующие методы оценки запасов:

- по себестоимости каждой единицы закупаемых товаров;

- по средней себестоимости;

- по себестоимости первых по времени закупок — ФИФО;

- по себестоимости последних по времени закупок — ЛИФО.

Метод оценки по себестоимости каждой единицы закупаемых товаров — это учет их движения по фактической себестоимости. Для использования этого метода необходима физическая идентификация всех производимых закупок товарно-материальных ценностей, что достаточно сложно сделать в условиях крупносерийного производства. Это ограничивает возможности применения метода, несмотря на его точность, только теми компаниями, которые либо выполняют специальные заказы на производство какой-либо продукции, либо совершают операции со сравнительно небольшими партиями дорогостоящих товаров, таких, как ювелирные изделия, автомобили, мебель и др.

Оценка запасов по средней себестоимости основана на использовании соответствующих формул расчета средних величин. Приближенность результата компенсируется простотой и объективностью вычислений.

Оценка запасов по методу ФИФО основана на допущении, что запасы используются в той же последовательности, в какой они закупаются предприятием, т.е. запасы, которые первыми поступают в производство, должны быть оценены по себестоимости первых по времени закупок. Порядок оценки не зависит от фактической последовательности расходования материалов.

При расчетах применяется формула:

(191)