Оценка стоимости полезных ископаемых исходя из расчетной стоимости ДПИ

Порядок оценки стоимости добытых полезных ископаемых при определении налоговой базы

Фактически потерянное полезное ископаемое учитывается в целях налогообложения в том налоговом периоде, в котором проводилось измерение этих потерь.

Например: Налогоплательщик определяет фактические потери один раз в квартал. Количество фактически добытого полезного ископаемого (без учета потерь) составило: в январе – 200 тонн; в феврале – 240 тонн; в марте – 280 тонн. По итогам проведенных в марте измерений установлено, что количество фактических потерь за I квартал составило 40 тонн. В налоговой декларации за март будет отражено как количество собственно добытого полезного ископаемого – 280 тонн, так и количество фактических потерь – 40 тонн.

Оценка стоимости добытых полезных ископаемых определяется налогоплательщиком самостоятельно одним из следующих способов (ст. 340 НК РФ):

1) исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации без учета государственных субвенций;

2) исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого;

3) исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых.

Оценка стоимости полезных ископаемых исходя из сложившихся цен реализации. Данный способ применяется при наличии в налоговом периоде реализации добытых полезных ископаемых, при этом определяются:

1) цены реализации ДПИ, которые уменьшаются на:

а) суммы субвенций из бюджета (если предоставляются);

б) расходы по доставке (п. 2 ст. 340 НК РФ);

в) сумму НДС при реализации на территории РФ и в государствах - участниках СНГ;

2) выручка от реализации ДПИ за налоговый период по формуле:

Выручка = Количество реализованного ДПИ x Цена реализации этого ДПИ

Если выручка от реализации добытого полезного ископаемого получена в иностранной валюте, то она пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату реализации добытого полезного ископаемого, определяемую в зависимости от выбранной метода признания доходов – кассового метода или метода начислений;

3) стоимость единицы ДПИ = Выручка от реализации ДПИ: количество реализованного ДПИ;

4) стоимость ДПИ = Количество ДПИ x Стоимость единицы ДПИ; стоимость ДПИ равна налоговой базе по НДПИ.

Расчетная стоимость полезного ископаемого представляет собой сумму расходов на добычу полезных ископаемых.

Данный способ применяется в случае отсутствия реализации ДПИ у налогоплательщика в данном или предыдущем налоговом периоде. Расчетная стоимость ДПИ определяется налогоплательщиком самостоятельно на основании данных налогового учета. При этом необходимо из общей суммы расходов, получаемой путем сложения перечисленных ниже расходов, выделить часть расходов, приходящуюся на количество этого ДПИ в общем количестве ДПИ.

При определении расчетной стоимости добытых полезных ископаемых учитываются две группы расходов: прямые и косвенные. При этом применяется порядок признания доходов и расходов, установленный гл. 25 НК РФ «Налог на прибыль».

Если цены реализации добытого полезного ископаемого устанавливаются налогоплательщиком с учетом расходов по доставке до получателя, выручка от реализации уменьшается на сумму расходов:

- на оплату таможенных пошлин и сборов при внешнеторговых сделках;

- по доставке (перевозке) добытого полезного ископаемого от склада готовой продукции (узла учета, входа в магистральный трубопровод, пункта отгрузки потребителю или на переработку, границы раздела сетей с получателем и тому подобных условий) до получателя;

- по обязательному страхованию грузов, исчисленные в соответствии с законодательством РФ.

Пример. Налогоплательщиком добыто в налоговом периоде 560 тонн полезного ископаемого, за этот же период было реализовано 630 тонн полезного ископаемого, добытых в отчетном и предшествующих периодах, на сумму 920 000 рублей (без НДС). Сумма расходов на доставку продукции до потребителя составила 245 000 рублей.

Таким образом, стоимость единицы добытого полезного ископаемого составит 1071,43 рубля ((920 000 рублей - 245 000 рублей): 630 тонн).

Налоговая база по данному полезному ископаемому (стоимость) будет равна 600 000,8 рубля (560 тонн х 1071,43 рубля).

Иные расходы выручку от реализации не уменьшают. Примером таких расходов являются расходы по доставке добытого полезного ископаемого до склада готовой продукции (до входа в магистральный трубопровод, до пункта отгрузки потребителю или на переработку, до границы раздела сетей с получателем).

Если налогоплательщик осуществляет доставку полезного ископаемого до получателя самостоятельно собственной системой магистральных трубопроводов, расходы по доставке уменьшают выручку от реализации.

Пример. Организация осуществляет добычу нефти, имеет в собственности магистральный трубопровод. За налоговый период расходы на содержание магистрального трубопровода составили 880 000 рублей. За этот налоговый период по трубопроводу было прокачано 40 000 тонн нефти, в том числе:

- 30 000 тонн собственной продукции;

- 10 000 тонн по договорам со сторонними организациями.

Выручку от реализации уменьшает только сумма расходов по доставке (транспортировке) до получателя собственной продукции. Величина расходов составит 660 000 рублей (880 000 рублей х (30 000 тонн: 40 000 тонн)).

Оценка стоимости производится в отношении каждого полезного ископаемого, добытого налогоплательщиком. При этом используются цены реализации именно этого полезного ископаемого.

При добыче нескольких полезных ископаемых расчетный метод оценки применяется в отношении тех из них, которые не были реализованы в налоговом периоде. Для этого нужно определить общую сумму всех расходов на добычу всех полезных ископаемых. Сумма расходов на добычу конкретного полезного ископаемого определяется пропорционально количеству этого полезного ископаемого в общем количестве всех добытых полезных ископаемых.

При оценке стоимости добытых полезных ископаемых используют первичные, сводные и отчетные бухгалтерские документы:

- форму бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках;

- главную книгу или оборотный баланс;

- журналы-ордера и ведомости к ним (при применении журнально-ордерной формы счетоводства);

- первичные документы на отпуск готовой продукции со складов (расходные накладные, товарно-транспортные накладные на перевозку грузов автомобильным транспортом, транспортные накладные на перевозку грузов железнодорожным, водным, трубопроводным и другим транспортом);

- банковские выписки по движению денежных средств предприятия по расчетному счету, а также по валютным и другим счетам в банках и других кредитных учреждениях;

- приходные кассовые ордера на приход денежной наличности в кассу предприятия в оплату счетов на отгруженную продукцию;

- договоры на поставку готовой продукции, грузовые таможенные декларации, отчеты спецэкспортеров.