Налоговый период. Порядок исчисления и уплаты налога

Налоговым периодом по налогу на добычу полезных ископаемых признается календарный месяц (ст. 341 НК РФ).

В соответствии со ст. 343 НК РФ сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода по каждому полезному ископаемому, добытому в этом периоде, в том числе и по попутным компонентам.

Налог исчисляется перемножением двух показателей – налоговой базы и налоговой ставки, в том числе и нулевой. При наличии права на применение понижающего коэффициента 0,7 полученный результат дополнительно умножается на этот коэффициент.

Налог исчисляется в отношении всех полезных ископаемых, которые:

- добыты из недр (отходов, потерь) в соответствующем налоговом периоде, то есть в отношении которых завершен весь комплекс технологических операций, предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезных ископаемых. Кроме того, полезные ископаемые должны быть доставлены до склада готовой продукции;

- заключены в минеральном сырье, добытом из недр и реализованном (использованном на собственные нужды) в налоговом периоде.

Уплата налога производится по месту нахождения каждого участка недр. Место нахождения участка недр определяется как территория субъекта РФ. Поэтому при нахождении участков недр на территории одного субъекта РФ организация или индивидуальный предприниматель, осуществляющий добычу полезных ископаемых, может уплатить налог по месту постановки на налоговый учет в качестве налогоплательщика, то есть по месту нахождения (месту жительства). Если участки недр находятся на территориях различных субъектов РФ, то налог уплачивается по месту нахождения каждого участка пропорциональное доле полезного ископаемого, добытого в каждом субъекте РФ.

Пример. Организация добывает подземную минеральную воду на двух участках недр, находящихся в различных субъектах РФ. В налоговом периоде на участках недр добыто соответственно 270 тыс. куб. м и 560 тыс. куб. м воды. Цена реализации 1 тыс. куб. м воды в данном налоговом периоде составила 50 рублей (без НДС).

Таким образом, общее количество полезного ископаемого, добытого налогоплательщиком, составляет 830 тыс. куб. м (270 + 560). Доля полезного ископаемого, добытого на территории первого субъекта РФ, в общем количестве составляет 0,325 (270: 830), доля второго, соответственно, – 0,675 (560: 830).

Исчисление налога производится исходя из общего количества воды – 830 тыс. куб. м: налоговая база составит 41 500 рублей (830 тыс. куб. м х 50 рублей), и при налоговой ставке 7,5 % сумма налога будет равна 3112,5 рублей.

Из общей суммы подлежит уплате в первом субъекте РФ 1011,56 рубля (3112,5 рублей х 0,325), во втором – 2100,94 рубля (3112,5 рублей х 0,675.)

При добыче полезных ископаемых за пределами территории РФ сумма налога уплачивается налогоплательщиком по месту нахождения (месту жительства).

Уплата налога осуществляется раздельно по каждому полезному ископаемому, в отношении которого за данный налоговый период исчислен налог.

Срок уплаты налога определен ст. 344 НК РФ – 25-е число месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Порядок зачисления НДПИ зависит от вида полезного ископаемого. НДПИ по природному газу полностью зачисляется в федеральный бюджет, по общераспространенным полезным ископаемым НДПИ зачисляется полностью в бюджеты субъектов РФ. Порядок зачисления НДПИ определяет Закон о бюджете.