Общие вопросы предоставления водных ресурсов в пользование

Тема 2.2 Плата за пользование водными объектами, водный налог

Цель изучения дисциплины – дать студентам необходимый объем знаний, умений, навыков по вопросам регулирования и об особенностях исчисления платы за пользование водными объектами.

В результате изучения темы студент должен:

– знать основные понятия по вопросам пользования водными ресурсами, элементы водного налога;

– уметь исчислять сумму налога;

– иметь представление о порядке составления и представления декларации по налогу.

Вопросы лекции:

1. Общие вопросы предоставления водных ресурсов в пользование

2. Водный налог: налогоплательщики, объект налогообложения

3. Порядок определения налоговой базы

4. Налоговый период по водному налогу, налоговые ставки

5. Порядок исчисления и уплаты налога

Вопросы пользования водными ресурсами в РФ регулируются Водным кодексом РФ (Федеральный закон от 3 июня 2006 г. № 73-ФЗ «О введении в действие Водного кодекса Российской Федерации»).

Объектами водных отношений являются водные объекты или их части. Водный объект – природный или искусственный водоем, водоток либо иной объект, постоянное или временное сосредоточение вод в котором имеет характерные формы и признаки водного режима.

Водные объекты подразделяются на поверхностные, подземные водные объекты, а также на внутренние морские воды и территориальное море РФ.

Поверхностные водные объекты – постоянное или временное сосредоточение вод на поверхности суши в формах ее рельефа, имеющее границы, объем и черты водного режима.

Подземные водные объекты – сосредоточение находящихся в гидравлической связи вод в горных породах, имеющее границы, объем и черты водного режима.

Внутренние морские воды – морские воды, расположенные в сторону берега от исходных линий, принятых для отсчета ширины территориального моря РФ.

К территориальному морю РФ относятся прибрежные морские воды шириной 12 морских миль, отмеряемых в соответствии с нормами международного права и законодательством РФ.

Водопользование (использование водных объектов) – использование различными способами водных объектов для удовлетворения потребностей Российской Федерации, субъектов РФ, муниципальных образований, физических лиц, юридических лиц.

Физическое лицо или юридическое лицо, которым предоставлено право пользования водным объектом, ВК РФ называет водопользователем.

Существует три типа пользования водными объектами: общее, специальное и особое. Общее водопользование осуществляется без применения сооружений и устройств и не требует получения лицензии. Оно осуществляется, как правило, на водных объектах общего пользования, то есть тех, которые находятся в общедоступном, открытом пользовании.

Специальным признается пользование водными объектами или их частью в целях питьевого и хозяйственно-бытового водоснабжения, здравоохранения, промышленности и энергетики, сельского хозяйства, лесного хозяйства, гидроэнергетики, рекреации, транспорта, строительства, рыбного хозяйства, охотничьего хозяйства, лесосплава, добычи подземных вод, полезных ископаемых, торфа и сапропеля, а также для иных целей, если указанные цели водопользования осуществляются с применением специальных сооружений, технических средств и устройств.

Перечень видов специального водопользования утвержден Приказом Министерства природных ресурсов РФ от 23 марта 2005 года № 70 «Об утверждении перечня видов специального водопользования».

На осуществление специального водопользования необходимо обязательное наличие лицензии. За выдачу лицензии взимается лицензионный сбор, который компенсирует расходы лицензирующего органа на рассмотрение заявлений и выдачу лицензий.

Особое водопользование – это пользование водными объектами для обеспечения нужд обороны, безопасности, федеральных энергетических систем и транспорта, для иных аналогичных нужд. На осуществление особого водопользования необходимо наличие лицензии.

Особым является водопользование для обеспечения нужд обороны, федеральных энергетических систем, федерального транспорта, для иных государственных и муниципальных нужд по решению Правительства РФ. По водным объектам, находящимся в собственности субъектов РФ, особым признается водопользование для государственных и муниципальных нужд. Для этого нужно решение органов исполнительной власти субъектов РФ.

Не лицензируются следующие виды водопользования:

1) использование водных объектов для плавания на маломерных судах;

2) использование водной поверхности для разовых посадок (взлетов) воздушных судов на водные объекты;

3) водопользование для пожарных нужд;

4) забор воды из одиночных скважин и колодцев с применением бытовых насосов, обустроенных собственниками и пользователями земельных участков, при использовании первого от поверхности водоносного горизонта, если такой водоносный горизонт не используется и не может быть использован для централизованного питьевого водоснабжения;

5) пользование обособленными водными объектами, которое осуществляется на основании гражданского и земельного законодательства РФ.

Водопользователю может быть выдана лицензия на водопользование и распорядительная лицензия. Лицензия на водопользование выдается при предоставлении права пользования водным объектом конкретному лицу. Распорядительная лицензия является основанием для перехода прав пользования водными объектами от одного лица к другому.

Лицензия на водопользование в зависимости от способов и целей использования водного объекта должна содержать:

сведения о водном объекте;

сведения о водопользователе;

сведения о водопотребителях;

указания на способы и цели использования водного объекта;

указание пространственных границ (координат) предоставляемого в пользование водного объекта или его части, а при необходимости мест забора (сброса) воды;

сведения о лимитах водопользования;

лимиты водопользования (водопотребления и водоотведения) представляют собой предельно допустимые объемы изъятия водных ресурсов или сброса сточных вод нормативного качества, которые устанавливаются водопользователю на определенный срок;

сведения об обязательствах водопользователя по отношению к водопотребителям;

сроки действия лицензии;

требования по рациональному использованию, охране водных объектов и окружающей природной среды.

Одновременно с выдачей лицензии заключается договор пользования поверхностным водным объектом или условия пользования подземным водным объектом.

Договором пользования водным объектом является соглашение органа исполнительной власти субъекта Российской Федерации с водопользователем о порядке использования и охраны водного объекта или его части.

Договор пользования водным объектом может быть заключен в следующих видах:

- договор долгосрочного пользования водным объектом;

- договор краткосрочного пользования водным объектом;

- договор установления частного водного сервитута.

Орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации заключает с водопользователем договор долгосрочного или краткосрочного пользования водным объектом на основании лицензии на водопользование.

Договор установления частного водного сервитута заключается водопользователем с лицом, в пользу которого ограничивается право пользования водным объектом.

2. Водный налог: налогоплательщики, объект налогообложения

Одним из принципов водного законодательства является платность использования водных объектов. Так, согласно ст. 3 ВК РФ пользование водными объектами осуществляется за плату, за исключением случаев, установленных законодательством РФ. В качестве такой платы установлен водный налог (гл. 25.2 НК РФ).

Согласно ст. 333.8 НК РФ налогоплательщиками водного налога признаются организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица, осуществляющие водопользование на основании договоров водопользования или решений о предоставлении водных объектов в пользование, заключенных и принятых после введения в действие Водного кодекса РФ (1.01.2007г.).

Статьей 333.9 НК РФ установлено, что объектами налогообложения водным налогом признаются следующие виды пользования водными объектами (виды водопользования):

1) забор воды из водных объектов;

2) использование акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях;

3) использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики;

4) использование водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях.

В пункте 2 статьи 333.9 НК РФ приведен перечень видов водопользования, не признаваемых объектом налогообложения по водному налогу:

- забор из подземных водных объектов воды, содержащей полезные ископаемые и (или) природные лечебные ресурсы, а также термальных вод;

- забор воды из водных объектов для обеспечения пожарной безопасности, а также для ликвидации стихийных бедствий и последствий аварий;

- забор воды из водных объектов для санитарных, экологических и судоходных попусков;

- забор морскими судами, судами внутреннего и смешанного (река-море) плавания воды из водных объектов для обеспечения работы технологического оборудования;

- забор воды из водных объектов и использование акватории водных объектов для рыбоводства и воспроизводства водных биологических ресурсов;

- использование акватории водных объектов для плавания на судах, в том числе на маломерных плавательных средствах, а также для разовых посадок (взлетов) воздушных судов;

- использование акватории водных объектов для размещения и стоянки плавательных средств, размещения коммуникаций, зданий, сооружений, установок и оборудования для осуществления деятельности, связанной с охраной вод и водных биологических ресурсов, защитой окружающей среды от вредного воздействия вод, а также осуществление такой деятельности на водных объектах;

- использование акватории водных объектов для проведения государственного мониторинга водных объектов и других природных ресурсов, а также геодезических, топографических, гидрографических и поисково-съемочных работ;

- использование акватории водных объектов для размещения и строительства гидротехнических сооружений гидроэнергетического, мелиоративного, рыбохозяйственного, воднотранспортного, водопроводного и канализационного назначения;

- использование акватории водных объектов для организованного отдыха организациями, предназначенными исключительно для содержания и обслуживания инвалидов, ветеранов и детей;

- использование водных объектов для проведения дноуглубительных и других работ, связанных с эксплуатацией судоходных водных путей и гидротехнических сооружений;

- особое пользование водными объектами для обеспечения нужд обороны страны и безопасности государства;

- забор воды из водных объектов для орошения земель сельскохозяйственного назначения (включая луга и пастбища), полива садоводческих, огороднических, дачных земельных участков, земельных участков личных подсобных хозяйств граждан, для водопоя и обслуживания скота и птицы, которые находятся в собственности сельскохозяйственных организаций и граждан;

- забор из подземных водных объектов шахтно-рудничных и коллекторно-дренажных вод;

- использование акватории водных объектов для рыболовства и охоты.